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第三章 負債

第一節 流動負債

流動負債是指預計在一個正常營業周期中清償、或者主要為交易目的而持有、或者自資產負債表日起一年內(含一年)到期應予以清償、或者企業無權自主地將清償推遲至資產負債表日后一年以上的負債。流動負債主要包括短期借款、應付票據、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應交稅費、應付利息、應付股利、其他應付款等。

一、短期借款

短期借款是指企業向銀行或其他金融機構等借入的期限在一年以下(含一年)的各種借款，通常是為了滿足正常生產經營的需要。無論借入款項的來源如何，企業均需要向債權人按期償還借款的本金及利息。在會計核算上，企業要及時如實地反映短期借款的借人、利息的發生和本金及利息的償還情況。

企業應通過“短期借款”科目，核算短期借款的取得及償還情況。該科目貸方登記取得借款的本金數額，借方登記償還借款的本金數額，余額在貸方，表示尚未償還的短期借款。本科目可按借款種類、貸款人和幣種進行明細核算。

企業從銀行或其他金融機構取得短期借款時，借記“銀行存款”科目，貸記“短期借款”科目。

在實際工作中，銀行一般于每季度末收取短期借款利息，為此，企業的短期借款利息一般采用月末預提的方式進行核算。短期借款利息屬于籌資費用，應記入“財務費用”科目。企業應當在資產負債表日按照計算確定的短期借款利息費用，借記“財務費用”科目，貸記“應付利息”科目;實際支付利息時，根據已預提的利息，借記“應付利息”科目，根據應計利息，借記“財務費用”科目，根據應付利息總額，貸記“銀行存款”科目。

企業短期借款到期償還本金時，借記“短期借款”科目，貸記“銀行存款”科目。

二、應付票據

應付票據是指企業購買材料、商品和接受勞務供應等而開出、承兌的商業匯票，包括商業承兌匯票和銀行承兌匯票。企業應當設置“應付票據備查簿”，詳細登記商業匯票的種類、號數和出票日期、到期日、票面余額、交易合同號和收款人姓名或單位名稱以及付款日期和金額等資料。應付票據到期結清時，應當在備查簿內予以注銷。

企業應通過“應付票據”科目，核算應付票據的發生、償付等情況。該科目貸方登記開出、承兌匯票的面值及帶息票據的預提利息，借方登記支付票據的金額，月在貸方，表示企業尚未到期的商業匯票的票面金額。

發生應付票據通常而言，商業匯票的付款期限不超過六個月，因此在會計上應作為流動負債管理和核算。同時，由于應付票據的償付時間較短，在會計實務中，一般均按照開出、承兌的應付票據的面值入賬。

企業因購買材料、商品和接受勞務供應等而開出、承兌的商業匯票，應當按其票面金額作為應付票據的入賬金額，借記“材料采購”、“庫存商品”、“應付賬款”、“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”等科目，貸記“應付票據”科目。

企業支付的銀行承兌匯票手續費應當計入當期財務費用，借記“財務費用”科目，貸記“銀行存款”科目。 .

(二)償還應付票據

應付票據到期支付票款時，應按賬面余額予以結轉，借記“應付票據”科目，貸記“銀行存款”科目。

(三)轉銷應付票據

應付銀行承兌匯票到期，如企業無力支付票款，應將應付票據的賬面余額轉作短期借款，借記“應付票據”科目，貸記“短期借款”科目。

三、應付和預收款項

(一)應付賬款

應付賬款是指企業因購買材料、商品或接受勞務供應等經營活動應支付的款項。

應付賬款，一般應在與所購買物資所有權相關的主要風險和報酬已經轉移，或者所購買的勞務已經接受時確認。在實務工作中，為了使所購入物資的金額、品種、數量和質量等與合同規定的條款相符，避免因驗收時發現所購物資存在數量或質量問題而對入賬的物資或應付賬款金額進行改動，.在物資和發票賬單同時到達的情況下，一般在所購物資驗收入庫后，再根據發票賬單登記入賬，確認應付賬款。在所購物資已經驗收入庫，但是發票賬單未能同時到達的情況下，企業應付物資供應單位的債務已經成立，在會計期末，為了反映企業的負債情況，需要將所購物資和相關的應付賬款暫估入賬，待下月初作相反分錄予以沖回。

企業應通過“應付賬款”科目，核算應付賬款的發生、償還、轉銷等情況。該科目貸方登記企業購買材料、商品和接受勞務等而發生的應付賬款，借方登記償還的應付賬款，或開出商業匯票抵付應付賬款的款項，或已沖銷的無法支付的應付賬款，余額一般在貸方，表示企業尚未支付的應付賬款余額。本科目一般應按照債權人設置明細科目進行明細核算。

1.發生應付賬款

企業購入材料、商品等或接受勞務所產生的應付賬款，應按應付金額入賬。購入材料、商品等驗收入庫，但貨款尚未支付，根據有關憑證(發票賬單、隨貨同行發票上記載的實際價款或暫估價值)，借記“材料采購”、“在途物資”等科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”科目，按應付的價款，貸記“應付賬款”科目。企業接受供應單位提供勞務而發生的應付未付款項，根據供應單位的發票賬單，借記“生產成本”、“管理費用”等科目，貸記“應付賬款”科目。

應付賬款附有現金折扣的，應按照扣除現金折扣前的應付款總額入賬。因在折扣期限內付款而獲得的現金折扣，應在償付應付賬款時沖減財務費用。

2.償還應付賬款

3.轉銷應付賬款

2012年會計職稱考試初級會計實務輔導知識精選匯總

（責任編輯：xll）

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