本文主要介紹2012年會計職稱初級會計職稱考試經(jīng)濟法基礎(chǔ)輔導(dǎo)個人所得稅計稅依據(jù)與稅額計算，希望本文能夠幫助您更好的全面了解2012年會計職稱考試的相關(guān)重點!!

個人所得稅計稅依據(jù)與稅額計算

(一)應(yīng)納稅所得額= 個人取得的各項收入-按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)扣除的費用

1.工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計算(按月計征)

(1)一般工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計算

應(yīng)納稅額=(每月收入額-2000或4800元(三類特殊))×適用稅率-速算扣除數(shù)

【提示】可以扣除4800元的三類特殊人員：

①在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作取得工資、薪金所得的外籍人員;

②應(yīng)聘在中國境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、國家機關(guān)中工作取得工資、薪金所得的外籍專家;

③在中國境內(nèi)有住所而在中國境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的人員，在2000元扣除額的基礎(chǔ)上，再附加2800元的費用扣除額，即扣除4800元。

(2)對個人取得全年一次性獎金等計稅方法(分兩種情況)

原則：單獨作一個月，不扣費用，年終獎金全額×月獎金稅率

【除此以外的其它各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并。

(3)對于在中國境內(nèi)無住所的個人(外國人)一次取得數(shù)月獎金或年終加薪、勞動分紅時，單獨作為一個月的工資、薪金所得計算納稅，對上述獎金原則上不再減除費用，全額作為應(yīng)納稅所得額直接按適用稅率計算應(yīng)納稅額。

原則：年終獎金×年獎金稅率

但是對那些中國境內(nèi)無住所的個人在擔(dān)任境外企業(yè)職務(wù)同時兼任在華機構(gòu)職務(wù)，對其所取得的一次取得數(shù)月獎金或年終加薪、勞動分紅中屬于全月未在華的月份獎金，可不作為來源于中國境內(nèi)的獎金收入計稅。

【舉例】某外籍人員擔(dān)任境外企業(yè)職務(wù)的同時兼任境外企業(yè)在華機構(gòu)職務(wù)，2009年12月取得全年獎金12000元，經(jīng)過調(diào)查，該人于2009年有四個月全月未在華履行職務(wù)，則其全年獎金在當(dāng)年的應(yīng)納稅額=12000×8/12×20%-375=1225(元)。

(4)對于特定行業(yè)(采掘業(yè)、遠洋運輸業(yè)、遠洋捕撈業(yè))

應(yīng)納稅額=[(全年工資、薪金收入÷12—費用扣除標(biāo)準(zhǔn))×稅率—速算扣除數(shù)]×12

(5)個人若取得公務(wù)用車和通訊補貼收入，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費用后，按照工資、薪金所得計稅。按月發(fā)放的，并入當(dāng)月的工資所得計算征稅;不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并入該月份的工資所得計算征稅。

(6)關(guān)于失業(yè)保險費(金)征稅問題

城鎮(zhèn)企業(yè)事業(yè)單位及其職工個人按照比例，實際繳付的失業(yè)保險費，免予征收個人所得稅;超過規(guī)定的比例繳付失業(yè)保險費的，應(yīng)依法計征個人所得稅。

失業(yè)人員領(lǐng)取的失業(yè)保險金，免予征收個人所得稅。

【提示】單位為個人繳付和個人繳付的住房公積金、基本醫(yī)療保險費、基本養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、生育保險，從納稅義務(wù)人的應(yīng)納稅所得額中扣除。

企業(yè)為員工支付各項免稅之外的保險金，應(yīng)在企業(yè)向保險公司繳付時(即該保險落到被保險人的保險賬戶)并入員工當(dāng)期的工資收入，按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅，稅款由企業(yè)負責(zé)代扣代繳。

(7)特殊工資收入(難點)

①企業(yè)職工從破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置收入，免征個人所得稅。

②個人因與用人單位解除勞動關(guān)系而取得的一次性補償收入，其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅;超過3倍數(shù)額部分的一次性補償收入，可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內(nèi)(不超過12年)平均計算。

③對職工取得正常的退職費免稅。

對退職人員一次取得不符合退職規(guī)定的收入，可視為其一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，并以原每月工資、薪金收入總額為標(biāo)準(zhǔn)，劃分為若干月份的工資、薪金收入后，計算個人所得稅的應(yīng)納稅所得額及稅額。但按上述方法劃分超過了6個月工資、薪金收入的，應(yīng)按6個月平均劃分計算。

(1)查賬征收

①投資者的工資不得在稅前直接扣除。但可按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)扣除，從2008年3月1日起投資者費用扣除標(biāo)準(zhǔn)每月為2000元。

②投資者及其家庭發(fā)生的生活費用不允許在稅前扣除。投資者及其家庭發(fā)生的生活費用與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營費用混合在一起，并且難以劃分的，全部視為投資者個人及其家庭發(fā)生的生活費用，不允許在稅前扣除。

③企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和投資者及其家庭生活共用的固定資產(chǎn)，難以劃分的，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營類型、規(guī)模等具體情況，核定準(zhǔn)予在稅前扣除的折舊費用的數(shù)額或比例。

④向其從業(yè)人員實際支付的合理的工資、薪金支出，允許在稅前據(jù)實扣除。

⑤撥繳的工會經(jīng)費、發(fā)生的職工福利費、職工教育經(jīng)費支出分別在工資薪金總額2%、14%、2.5%的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實扣除。

⑥每一納稅年度發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費用不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分，可據(jù)實扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

⑦每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。

⑧計提的各種準(zhǔn)備金不得扣除。

⑨企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用。不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用，而減少其應(yīng)納稅所得額的，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)進行合理調(diào)整。

(2)核定征收

國家對特定的個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)實行核定征收個人所得稅，具體包括：依照國家有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的;雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的;納稅人發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期申報，逾期仍不申報的。

核定征收方式包括定額征收、核定應(yīng)稅所得率征收以及其他合理的征收方式

投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)的(包括參與興辦)，年度終了時，應(yīng)匯總從所有企業(yè)取得的應(yīng)納稅所得額，據(jù)此確定適用稅率并計算繳納個人所得稅

3.對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得應(yīng)納稅額的計算(按年計征)應(yīng)納稅額=(納稅年度收入總額-必要費用)× 適用稅率-速算扣除數(shù)

這里的“納稅年度收入總額”是指按合同規(guī)定分得的經(jīng)營利潤加工資、薪金;這里的“必要費用” 是指按月減除2000元。

即：應(yīng)納稅所得額=收入總額-12×2000元=(企業(yè)所得稅后利潤-上繳承包費用+承包期間工資-12×2000)。

2012年初級會計師考試科目經(jīng)濟法基礎(chǔ)知識點解析二

2012年初級會計師考試科目經(jīng)濟法基礎(chǔ)知識點解析一

（責(zé)任編輯：xll）

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