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第三章 營業稅法律制度

一、營業稅的納稅人

(一)一般規定

在中華人民共和國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的“單位和個人”，為營業稅的納稅義務人。

(二)特殊規定

1.單位以承包、承租、掛靠方式經營的，承包人、承租人、掛靠人(以下統稱承包人)發生應稅行為，承包人以發包人、出租人、被掛靠人(以下統稱發包人)名義對外經營并由發包人承擔相關法律責任的，以發包人為納稅人;否則以承包人為納稅人。

【解釋】關鍵看承包人以誰的名義對外經營。

以發包人名義對外經營：以發包人為納稅人

以承包人名義對外經營：以承包人為納稅人

2.在中國“境內”承包工程作業和提供應稅勞務的“非居民”也是營業稅的納稅人。

【解釋】即使是非居民，只要應稅行為發生在中國境內，也是營業稅的納稅人。

3.單位依法不需要辦理稅務登記的“內設機構”不屬于營業稅的納稅人。

(三)扣繳義務人

1.境外的單位或者個人在境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產，在境內未設有經營機構的，以其境內“代理人”為扣繳義務人;在境內沒有代理人的，以“受讓方”或者“購買方”為扣繳義務人。

2.非居民在中國境內發生營業稅應稅行為而在境內未設立經營機構的，以“代理人”為營業稅的扣繳義務人;沒有代理人的，以“發包方”、“勞務受讓方”為扣繳義務人。

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（責任編輯：xll）

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