三、預付賬款(主要考核客觀題)

(一)企業根據購貨合同的規定向供應單位預付款項時，借記“預付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。

(二)預付款項情況不多的企業，可以不設置“預付賬款”科目，而直接通過“應付賬款”科目核算(關鍵點)。

(三)企業收到所購物資，按應計入物資成本的金額，借記“材料采購”或“原材料”、“庫存商品”;按相應的增值稅進項稅額，借記“應交稅費—應交增值稅(進項稅額)”等科目，貸記“預付賬款”科目;當預付貨款小于采購貨物所需支付的款項時，應將不足部分補付，借記“預付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目;當預付貨款大于采購貨物所需支付的款項時，對收回的多余款項，應借記“銀行存款”科目，貸記“預付賬款”科目。

【例題·案例題】甲公司向乙公司采購材料5 000噸，單價10元，所需支付的款項總額為50 000元。按照合同規定向乙公司預付貨款的50%，驗收貨物后補付其余款項。

要求：做出相應的賬務處理。

【答案】甲公司應作如下處理：

(1)預付50%的貨款時：

借：預付賬款—乙公司　　　　　　　　　　　　　25 000

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　25 000

(2)收到乙公司發來的5 000噸材料，驗收無誤，增值稅專用發票記載的貨款為50 000元，增值稅稅額為8 500元。甲公司以銀行存款補付所欠款項33 500元。

借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　50 000

應交稅費—應交增值稅(進項稅額)　　　　　 8 500

貸：預付賬款—乙公司　　　　　　　　　　　　　58 500(按照材料和增值稅的合計金額沖減)

借：預付賬款—乙公司　　　　　　　　　　　　　33 500

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　33 500

借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　50 000

應交稅費—應交增值稅(進項稅額)　　　　　 8 500

貸：預付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　25 000

銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　33 500

【提示】預付賬款屬于資產類賬戶，期末余額一般在借方，如果預付賬款出現了貸方余額實際相當于是企業的應付賬款(負債)。

四、其他應收款的核算內容(主要考核客觀題)

其他應收款是指企業除應收票據、應收賬款、預付賬款等以外的其他各種應收及暫付款項。其主要內容包括：

(一)應收的各種賠款、罰款，如因企業財產等遭受意外損失而應向有關保險公司收取的賠款等;

【提示】企業應收罰款的會計處理：

借：其他應收款

貸：營業外收入

(二)應收的出租包裝物租金;

應收的出租包裝物租金的會計處理：

借：其他應收款

貸：其他業務收入

(三)應向職工收取的各種墊付款項，如為職工墊付的水電費、應由職工負擔的醫藥費、房租費等;

【提示】賬務處理

企業墊付款項時：

借：其他應收款—張三

貸：銀行存款

期末計提工資時：

借：管理費用等

貸：應付職工薪酬—張三

從工資中扣減時：

借：應付職工薪酬—張三

貸：其他應收款—張三

實際發放工資時：

借：應付職工薪酬—張三(扣減墊付款項后的職工薪酬)

貸：銀行存款

(四)存出保證金，如租入包裝物支付的押金;

支付押金：

借：其他應收款

貸：銀行存款

(五)其他各種應收、暫付款項;

【提示1】企業各部門使用的備用金通常也在其他應收款科目下核算。

【提示2】預付職工的差旅費也是通過其他應收款科目進行核算。

【相關鏈接】企業出口產品按規定退稅的，按應收的出口退稅額，借記“其他應收款”科目，貸記“應交稅費—應交增值稅(出口退稅)”科目。

【例題·多選題】下列業務應當在其他應收款中進行核算的有(　　)。

A.應收的出租包裝物租金

B.租入包裝物支付的押金

C.應收的賠款

D.企業代購貨單位墊付包裝費、運雜費

【答案】ABC

【解析】選項D應當在應收賬款科目中核算。

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