二、存貨成本的確定(主要考核客觀題和不定項選擇題)

(一)外購存貨成本的確定(重點)

外購的存貨成本，包括購買價款+相關稅費+運雜費(運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等)，運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用以及按規定應計入成本的稅費和其他費用。

【提示1】針對增值稅的處理：

(1)增值稅一般納稅人購入材料支付的增值稅進項稅額記入“應交稅費—應交增值稅(進項稅額)”科目借方;

(2)增值稅小規模納稅人購入材料支付的增值稅進項稅額記入存貨采購成本。

【提示2】進口環節支付的關稅，進口環節支付的消費稅(嚴格來說進口環節支付的消費稅不一不都進成本，但是初級考試不用管，選擇題選了就是了)。

【提示3】運輸途中的合理損耗僅僅是增加存貨的單位成本,不對其進行單獨核算。

【提示4】針對運輸費的處理：

根據營改增的規定，自2013年8月1日起在全國范圍內執行營改增政策，運輸費用的進項稅額按照貨物運輸業增值稅專用發票的注明增值稅稅額抵扣(11%);自2013年8月1日之后開具按7%扣除率計算進項稅額的運輸費用結算單據僅僅限于鐵路運輸費用結算單據一類。

【案例分析題1】某企業為增值稅小規模納稅人，本月購入甲材料支付價款5000元，增值稅進項稅額850元，另外支付運輸費取得貨物運輸業增值稅專用發票注明運費3000元，增值稅330元。

則入庫材料的總成本=5000+850+3000+330=9180(元)。

【案例分析題2】某企業為增值稅一般納稅人，本月購入甲材料支付價款5000元，增值稅進項稅額850元，另外支付運輸費取得貨物運輸業增值稅專用發票注明運費3000元，增值稅330元。

則入庫材料的總成本=5000+3000=8000(元)。

【案例分析題3】某企業為增值稅一般納稅人，本月購入甲材料支付價款5000元，增值稅進項稅額850元，另外支付運輸費取得鐵路運輸部門開具的運輸發票一張注明運費3000元，可以按照7%抵扣增值稅進項稅額。

則入庫材料的總成本=5000+3000×(1-7%)=7790(元)。

【例題·單選題】下列稅金中，不應計入存貨成本的是(　　)。(2011年)

A.一般納稅企業進口原材料支付的關稅

B.一般納稅企業購進原材料支付的增值稅

C.小規模納稅企業購進原材料支付的增值稅

D.一般納稅企業進口應稅消費品支付的消費稅

【答案】B

【解析】一般納稅企業購進原材料支付的增值稅計入應交稅費—應交增值稅(進項稅額)的借方，不計入存貨成本。

【例題·單選題】某企業為增值稅小規模納稅人，本月購入甲材料2 060公斤，每公斤單價(含增值稅)50元，另外支付運雜費3 500元，運輸途中發生合理損耗60公斤，入庫前發生挑選整理費用620元。該批材料入庫的實際單位成本為每公斤(　　)元。(2008年)

A.50

B.51.81

C.52

D.53.56

【答案】D

【解析】(2060×50+3500+620)/(2060-60)=53.56(元/公斤)。

【例題·單選題】某企業為增值稅一般納稅人，購入材料一批，增值稅專用發票上標明的價款為25萬元，增值稅為4.25萬元，另支付材料的保險費2萬元、包裝物押金2萬元。該批材料的采購成本為(　　)萬元。(2007年)

A.27

B.29

C.29.25

D.31.25

【答案】A

【解析】某企業為增值稅一般納稅人，因此增值稅可以抵扣，不應計入存貨的成本中，但是包裝物押金是單獨在其他應收款中核算的，不應計入存貨的采購成本中。如果是包裝費則計入外購存貨的成本。因此材料的采購成本=25+2=27(萬元)。

借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　27

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)　　　　　　　　4.25

其他應收款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　33.25

【特殊企業】商品流通企業在采購商品過程中發生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等進貨費用：

處理方式：

(1)商品流通企業發生的金額較小的進貨費用(運輸費、裝卸費、保險費)直接計入當期損益(如：銷售費用);

(2)商品流通企業發生的金額較大(或并未提及較小)的進貨費用：

①直接計入存貨成本;(簡單易操作)

②可以先進行歸集(在“進貨費用”科目下歸集),期末應將歸集的進貨費用按照商品的存銷比例進行分攤。對于已銷商品的進貨費用計入主營業務成本,對于未售商品的進貨費用,計入期末存貨成本。

【提示】僅僅涉及到題目中提及到了先歸集或分攤，否則直接計入存貨成本(非金額較小的以外)。

【例題·計算分析題】2012年1月1日某商品流通企業采購商品1 000公斤，購買價款1 000元，發生運輸費、裝卸費200元，2012年6月30日銷售該批商品450公斤，該企業提供半年度財務報告。

要求：做出相關賬務處理。

【答案】

借：庫存商品　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　1 000

進貨費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　1 200

2012年6月30日

借：主營業務成本　　　　　　　　　　 (200÷1 000×450)90

貸：進貨費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　90

將進貨費用的余額110元列入期末存貨成本。

【例題·判斷題】商品流通企業在采購商品過程中發生的運雜費等進貨費用，應當計入存貨采購成本。進貨費用數額較小的，也可以在發生時直接計入當期損益。(　　)(2009年)

【答案】√

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