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2012初級(jí)會(huì)計(jì)職稱《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》 講義第三章(5)

(三)留存收益的賬務(wù)處理

1.利潤(rùn)分配

利潤(rùn)分配是指企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定和企業(yè)章程、投資者協(xié)議等，對(duì)企業(yè)當(dāng)年可供分配的利潤(rùn)所進(jìn)行的分配。

可供分配的利潤(rùn)=年初未分配利潤(rùn)(或-年初未彌補(bǔ)虧損)+ 當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)+其他轉(zhuǎn)入(即盈余公積補(bǔ)虧)

利潤(rùn)分配的順序依次是(1)提取法定盈余公積;(2)提取任意盈余公積;(3)向投資者分配利潤(rùn)。

【例題】(2009年)某企業(yè)2008年1月1日所有者權(quán)益構(gòu)成情況如下：實(shí)收資本1 500萬元，資本公積100萬元，盈余公積300萬元，未分配利潤(rùn)200萬元。2008年度實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額為600萬元，企業(yè)所得稅稅率為25%.假定不存在納稅調(diào)整事項(xiàng)及其他因素，該企業(yè)2008年12月31日可供分配利潤(rùn)為(　)萬元。

A.600 B.650

C.800 D.1 100

『正確答案』B

『答案解析』企業(yè)可供分配利潤(rùn)=年初未分配利潤(rùn)(或-年初未彌補(bǔ)虧損)+當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)+其他轉(zhuǎn)入(即盈余公積補(bǔ)虧)，本題目沒有涉及盈余公積補(bǔ)虧事項(xiàng)，因此本題目的計(jì)算式子：200+600×(1-25%)=650(萬元)。

2.會(huì)計(jì)核算

(1)提取法定盈余公積

借：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積

貸：盈余公積

(2)告分派現(xiàn)金股利時(shí)

借：利潤(rùn)分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)

貸：應(yīng)付股利

(3)實(shí)際分派股票股利時(shí)

借：利潤(rùn)分配——轉(zhuǎn)作股本的股利

貸：股本

(4)盈余公積補(bǔ)虧

借：盈余公積

貸：利潤(rùn)分配——盈余公積補(bǔ)虧

(5)年末

①結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)

借：本年利潤(rùn)

貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

②結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)分配

借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

貸：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積

利潤(rùn)分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)

利潤(rùn)分配——轉(zhuǎn)作股本的股利

借：利潤(rùn)分配——盈余公積補(bǔ)虧

貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

(6)盈余公積轉(zhuǎn)增資本

借：盈余公積

貸：股本

(7)用盈余公積發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)

借：盈余公積

貸：應(yīng)付股利

 

 

【例題】甲公司為增值稅一般納稅人增值稅率為17%，有關(guān)資料如下：

(1)甲公司由A、B、C三位股東于2009年1月1日共同出資設(shè)立，注冊(cè)資本8 000萬元。出資協(xié)議規(guī)定，A、B、C三位股東的出資比例分別為40%、35%和25%。合同約定A、B、C三位股東共同控制甲公司。

(2)甲公司收到各位股東的出資，有關(guān)法律手續(xù)已經(jīng)辦妥。2009年12月31日三位股東的出資方式及出資額如下：

①甲公司收到A出資者投入的銀行存款為3 200萬元。

②甲公司收到B出資者投入的銀行存款為545萬元、一項(xiàng)專利權(quán)及一項(xiàng)生產(chǎn)用設(shè)備。專利權(quán)合同約定價(jià)值為500萬元(與公允價(jià)值相等)，甲公司作為無形資產(chǎn)確認(rèn);設(shè)備合同約定價(jià)值為1 500萬元(與公允價(jià)值相等)，取得增值稅發(fā)票，價(jià)款為1 500萬元，增值稅為255萬元，生產(chǎn)用設(shè)備作為固定資產(chǎn)確認(rèn)。

③甲公司收到C出資者投入的銀行存款為1 649萬元和一批存貨并作為原材料確認(rèn)，存貨合同約定價(jià)值為300萬元(與公允價(jià)值相等)，取得增值稅發(fā)票，價(jià)款為300萬元，增值稅為51萬元。

(3)2009年甲公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)4 000萬元。

(4)2010年2月10日股東大會(huì)決定分配現(xiàn)金股利1 000萬元。

(5)2010年12月31日，吸收D股東加入本公司，將甲公司注冊(cè)資本由原8 000萬元增加到10 000萬元。D股東以銀行存款900萬元及生產(chǎn)設(shè)備出資，生產(chǎn)設(shè)備合同約定價(jià)值為500萬元，收到增值稅專用發(fā)票中注明固定資產(chǎn)計(jì)稅價(jià)格為500萬元，增值稅85萬元，占增資后注冊(cè)資本10%的股份;其余的1 000萬元增資由A、B、C三位股東按原持股比例以銀行存款出資。2010年12月31日，四位股東的出資已全部到位，并取得D股東開出的增值稅專用發(fā)票，有關(guān)的法律手續(xù)已經(jīng)辦妥，取得的生產(chǎn)設(shè)備作為固定資產(chǎn)核算。

要求：

(1)編制甲公司2009年1月1日收到出資者投入資本的會(huì)計(jì)分錄(“實(shí)收資本”科目要求寫出明細(xì)科目)。

(2)編制A公司2009年對(duì)甲公司投資的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄，并說明A公司長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量應(yīng)采用的方法(“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目要求寫出明細(xì)科目)。

(3)編制甲公司2010年2月10日股東大會(huì)決定分配現(xiàn)金股利的會(huì)計(jì)分錄(“應(yīng)付股利”科目要求寫出明細(xì)科目)。

(4)編制A公司2010年2月10日有關(guān)現(xiàn)金股利的會(huì)計(jì)分錄。

(5)計(jì)算甲公司2010年12月31日吸收D股東出資時(shí)產(chǎn)生的資本公積。

(6)編制甲公司2010年12月31日收到A、B、C股東追加投資和D股東出資的會(huì)計(jì)分錄。

(7)計(jì)算甲公司2010年12月31日增資擴(kuò)股后各股東的持股比例

『正確答案』

(1)編制甲公司2009年1月1日收到出資者投入資本的會(huì)計(jì)分錄(“實(shí)收資本”科目要求寫出明細(xì)科目)。

借：銀行存款 5 394(3 200+545+1 649)

無形資產(chǎn) 500

固定資產(chǎn) 　1 500

原材料 　300

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 306(255+51)

貸：實(shí)收資本——A 　3 200(8 000×40%)

——B 　2 800(8 000×35%)

——C 　2 000(8 000×25%)

(2)編制A公司2009年對(duì)甲公司投資的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄，并說明A公司長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量應(yīng)采用的方法(“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目要求寫出明細(xì)科目)。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——甲公司(成本) 3 200

貸：銀行存款 3 200

初始投資成本3 200萬元=被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值(8 000×40%)3 200萬元。

A公司長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量應(yīng)采用權(quán)益法核算。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——甲公司(損益調(diào)整)1 600(4 000×40%)

貸：投資收益 1 600

(3) 編制甲公司2010年2月10日股東大會(huì)決定分配現(xiàn)金股利的會(huì)計(jì)分錄(“應(yīng)付股利”科目要求寫出明細(xì)科目)。

借：利潤(rùn)分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利 　1 000

貸：應(yīng)付股利——A 400(1 000×40%)

——B 350(1 000×35%)

——C 250(1 000×25%)

(4)編制A公司2010年2月10日有關(guān)現(xiàn)金股利的會(huì)計(jì)分錄。

借：應(yīng)收股利 400(1 000×40%

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——甲公司(損益調(diào)整) 400

(5)計(jì)算甲公司2010年12月31日吸收D股東出資時(shí)產(chǎn)生的資本公積。

2010年12月31日D股東出資時(shí)產(chǎn)生的資本公積=(900+585)-10 000×10%=485(萬元)

(6)編制甲公司2010年12月31日收到A、B、C股東追加投資和D股東出資的會(huì)計(jì)分錄。

借：銀行存款 1 900(900+1 000)

固定資產(chǎn) 500

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 85

貸：實(shí)收資本——A 400(1 000×40%)

——B 350(1 000×35%)

——C 250(1 000×25%)

——D 　1 000(10 000×10%)

資本公積——資本溢價(jià) 485

(7)計(jì)算甲公司2010年12月31日增資擴(kuò)股后各股東的持股比例。

A=(3 200+400)/10 000×100%=36%

B=(2 800+350)/10 000×100%=31.5%

C=(2 000+250)/10 000×100%=22.5%

D=10%

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（責(zé)任編輯：xll）

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