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9.銷售原材料

企業銷售原材料存貨實現的收入作為其他業務收入處理，結轉的相關成本作為其他業務成本處理。

(1)取得原材料銷售收入：

借：銀行存款等

貸：其他業務收入

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

(2)結轉已銷原材料的實際成本：

借：其他業務成本

貸：原材料

【例題】甲上市公司為增值稅一般納稅人，2010年10月銷售一批原材料，開出的增值稅專用發票上注明的售價為100萬元，增值稅稅額為17萬元，款項已由銀行收妥。該批原材料的實際成本為90萬元。則下列各項正確的有(　)。

A.確認其他業務收入100萬元

B.確認主營業務收入100萬元

C.確認其他業務成本90萬元

D.確認主營業務成本90萬元

『正確答案』AC

『答案解析』

借：銀行存款 117

貸：其他業務收入 100

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)17

借：其他業務成本 90

貸：原材料 90

【例題】(2010年考題)下列各項中，關于收入確認表述正確的是(　)。

A.采用預收貨款方式銷售商品，應在收到貨款時確認收入

B.采用分期收款方式銷售商品，應在貨款全部收回時確認收入

C.采用交款提貨方式銷售商品，應在開出發票收到貨款時確認收入

D.采用支付手續費委托代銷方式銷售商品，應在發出商品時確認收入

『正確答案』C

『答案解析』采用預收貨款方式銷售商品的，應該在發出商品的時候確認收入，所以選項A不正確;采用分期收款方式銷售商品的，在發出商品的時候就可以確認收入，所以選項B不正確;采用支付手續費委托代銷方式銷售商品，應該在收到代銷清單時確認收入，所以選項D不正確。

【例題】企業出售原材料取得的款項扣除其成本及相關費用后的凈額，應當計入“營業外收入”或“營業外支出”。(　)

『正確答案』×

『答案解析』應該確認其他業務收入，結轉其他業務成本

考點二：提供勞務收入

企業對外提供勞務，如屬于企業的主營業務，所實現的收入應作為主營業務收入處理，結轉的相關成本應作為主營業務成本處理;如屬于主營業務以外的其他經營活動，所實現的收入應作為其他業務收入處理，結轉的相關成本應作為其他業務成本處理。企業對外提供勞務發生的支出一般先通過“勞務成本”科目予以歸集，待確認為費用時，再由“勞務成本”科目轉入“主營業務成本”或“其他業務成本”科目。

(一)在同一會計期間內開始并完成的勞務

1.對于一次就能完成的勞務，或在同一會計期間內開始并完成的勞務，應在提供勞務交易完成時確認收入及相關成本。

2.對于持續一段時間但在同一會計期間內開始并完成的勞務，企業應在為提供勞務發生相關支出時確認勞務成本，勞務完成時再確認勞務收入，并結轉相關勞務成本。

【例題】甲公司于2010年3月10日接受一項設備安裝任務，該安裝任務可在3月末完成，合同總價款為10萬元，實際發生安裝成本6萬元，均為職工薪酬。假定安裝業務屬于甲公司的主營業務。甲公司應在安裝完成時作如下會計分錄：

正確答案

借：應收賬款(或銀行存款) 10

貸：主營業務收入 10

借：主營業務成本 6

貸：應付職工薪酬 　6

假定若上述安裝任務2010年8月10日安裝完成。

3月10日至8月10日發生成本：

借：勞務成本 6

貸：應付職工薪酬 　6

安裝完成確認所提供勞務的收入并結轉該項勞務總成本時：

借：應收賬款(或銀行存款) 10

貸：主營業務收入 10

借：主營業務成本 6

貸：勞務成本 6

(二)勞務的開始和完成分屬不同的會計期間

1.提供勞務交易結果能夠可靠估計

如勞務的開始和完成分屬不同的會計期間，且企業在資產負債表日提供勞務交易的結果能夠可靠估計的，應采用完工百分比法確認提供勞務收入。

企業可以根據提供勞務的特點，選用下列方法確定提供勞務交易的完工進度：

(1)已完工作的測量，這是一種比較專業的測量方法，由專業測量師對已經提供的勞務進行測量，并按一定方法計算確定提供勞務交易的完工程度。

(2)已經提供的勞務占應提供勞務總量的比例，這種方法主要以勞務量(通常是時間)為標準確定提供勞務交易的完工程度。

(3)已經發生的成本占估計總成本的比例，這種方法主要以成本為標準確定提供勞務交易的完工程度。

完工百分比法下，本期應確認的勞務收入及費用的計算公式如下：

本期確認的收入=勞務總收入×本期末止勞務的完工進度-以前期間已確認的收入

本期確認的費用=勞務總成本×本期末止勞務的完工進度-以前期間已確認的費用

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（責任編輯：xll）

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