2．權益法

（1）權益法的長期股權投資的范圍

①企業對被投資單位具有共同控制的長期股權投資。即企業對其合營企業的長期股權投資。

②企業對被投資單位具有重大影響的長期股權投資。即企業對其聯營企業的長期股權投資。

(2)權益法核算的步驟

權益法下，長期股權投資賬戶下開設“成本”“損益調整”和“其他損益變動”三個明細賬戶。

①取得長期股權投資時：

要比較“初始投資成本”與“應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額”的大小。

其中：“應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額”

＝投資時被投資單位的所有者權益金額×持股比例

A：“初始投資成本”大于“應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額”，不調整已經確認的初始投資成本。分錄為：

借：長期股權投資——成本 （金額為初始投資成本）

    應收股利

    貸：銀行存款

B: “初始投資成本”小于“應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額”

借：長期股權投資——成本 （金額為應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額）

    應收股利

    貸：銀行存款

        營業外收入

【2008年判斷題】采用權益法核算的長期股權投資，其初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，應調整已確認的初始投資成本。（ ）

【答案】×

【2009年單選題】甲公司2008年1月5日支付價款2000萬元購入乙公司30%的股份，準備長期持有，另支付相關稅費20萬元，購入時乙公司可辨認凈資產公允價值為12000萬元。甲公司取得投資后對乙公司具有重大影響。假定不考慮其他因素，甲公司因確認投資而影響利潤的金額為（ ）萬元。

A.-20

B.0

C.1580

D.1600

【答案】C

本題的分錄是：

借：長期股權投資 3600

    貸：銀行存款 2020

        營業外收入 1580

②持有長期股權投資期間被投資單位實現凈利潤或發生凈虧損

實現凈利潤：根據被投資單位實現的凈利潤計算應享有的份額

借：長期股權投資——損益調整

    貸：投資收益

被投資單位發生凈虧損做相反的會計分錄，但以“長期股權投資”的賬面價值減記至零為限。長期股權投資的賬面價值是“成本”“損益調整”“其他權益變動”三個明細的合計。

③被投資單位以后宣告發放現金股利或利潤時，

借：應收股利

    貸：長期股權投資——損益調整

收到被投資單位宣告發放的股票股利，不進行賬務處理，但應在備查簿中登記。

④在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動，企業按持股比例計算應享有的份額

借：長期股權投資——其他權益變動

    貸：資本公積——其他資本公積

或：

借：資本公積——其他資本公積

    貸：長期股權投資——其他權益變動

⑤處置長期股權投資時，

借：銀行存款

    長期股權投資減值準備

    貸：長期股權投資－成本

                    －損益調整

                    －其他權益變動

        應收股利（金額為尚未領取的現金股利或利潤）

        投資收益（也可能在借方）

同時還應將原記入“資本公積”的相關金額轉入“投資收益”，分錄為：

借：資本公積――其他資本公積

    貸：投資收益

或相反的分錄

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