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第七節　營業稅起征點與稅收減免

一、營業稅起征點(針對個人納稅人)

營業稅起征點是指納稅人營業額合計達到起征點。即納稅人營業額未達到國務院財政、稅務主管部門規定的營業稅起征點的，免征營業稅;達到起征點的，依照《營業稅暫行條例》規定全額計算繳納營業稅。

1.營業稅起征點的適用范圍限于個人。

2.營業稅起征點的幅度規定如下：

(1)按期納稅的，為月營業額1000—5000元;

(2)按次納稅的，為每次(日)營業額100元。

二、營業稅減免稅

(一)根據《營業稅暫行條例》的規定：(共7條)

1.托兒所、幼兒園、養老院、殘疾人福利機構提供的育養服務，婚姻介紹，殯葬服務。

2.殘疾人員個人提供的勞務。

3.醫院、診所和其他醫療機構提供的醫療服務。

4.學校和其他教育機構提供的教育勞務(指學歷教育)，學生勤工儉學提供的勞務。

5.農業機耕、排灌、病蟲害防治、植物保護、農牧保險以及相關技術培訓業務，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治。

6.紀念館、博物館、文化館、文物保護單位管理機構、美術館、展覽館、書畫院、圖書館舉辦文化活動的門票收入，宗教場所舉辦文化、宗教活動的門票收入。

7.境內保險機構為出口貨物提供的保險產品。這里所稱為出口貨物提供的保險產品，包括出口貨物保險和出口信用保險。

(二)國家稅務總局、財政部或國務院的其他規定：按行業有劃分了6類，共計60余條：

1.金融保險類

(1)保險公司開展的l年期以上返還性人身保險業務的保費收入免征營業稅。

(2)對保險公司開辦的個人投資分紅保險業務取得的保費收入免征營業稅。

(3)對外匯管理部門在從事國家外匯儲備經營過程中，委托金融機構發放的外匯貸款利息收入免征營業稅。

(4)國有獨資商業銀行、國家開發銀行購買金融資產管理公司發行的專項債券利息收入免征營業稅。

(5)對社?；鹄硎聲⑸绫；鹜顿Y管理人運用社保基金買賣證券投資基金、股票、債券的差價收入，暫免征收營業稅。

(6)對住房公積金管理中心用住房公積金在指定的委托銀行發放個人住房貸款取得的利息收入，免征營業稅。

(7)對QFII委托境內公司在我國從事證券買賣業務取得的差價收入，免征營業稅。

(8)公司從事金融資產處置業務時，出售、轉讓股權不征收營業稅;出售、轉讓債權或將其持有的債權轉為股權不征收營業稅;銷售、轉讓不動產或土地使用權，征收營業稅。

(9)外商投資企業和外國企業從事金融資產處置業務，按以下規定免征營業稅：

①企業處置債權重置資產，不予征收營業稅;

②企業處置股權重置資產(包括債轉股方式處置)所取得的收入，不予征收營業稅;

③企業處置其所擁有的實物重置資產所取得的收入，該項資產屬于不動產的，征收營業稅;屬于貨物的，應當按照增值稅條例及有關規定征收增值稅。

2.科技信息類

(1)對單位和個人(包括外商投資企業、外商投資設立的研究開發中心、外國企業和外籍個人)從事技術轉讓、技術開發業務和與之相關的技術咨詢、技術服務業務取得的收入，免征營業稅。

(2)科研單位承擔以國家財政資金設立的科技項目而取得的收入(包括科研經費)，屬于技術開發而取得的收入，免征營業稅。

(3)對科普單位的門票收入，以及縣及縣以上(包括縣級市、區、旗)黨政部門和科協開展科普活動的門票收入免征營業稅。對科普單位進口自用科普影視作品播映權，免征其應為境外轉讓播映權單位代扣(繳)的營業稅。

(4)對中國航天科技集團公司和中國航天機電集團公司及其所屬科研單位為研制用于發射國外衛星的火箭提供設計、實驗、檢測等服務所取得的收入免征營業稅。

3.文化教育類

(1)從事學歷教育的學校提供教育勞務取得的收入，免征營業稅。

(2)對學生勤工儉學提供勞務取得的收入，免征營業稅。

(3)對學校從事技術開發、技術轉讓業務和與之相關的技術咨詢、技術服務業務取得的收入，免征營業稅。

(4)對托兒所、幼兒園提供養育服務取得的收入，免征營業稅。

(5)對政府舉辦的高等、中等和初等學校(不含下屬單位)舉辦進修班、培訓班取得收入，收入全部歸該學校所有的，免征營業稅和企業所得稅。對政府舉辦的職業學校設立的主要為在校學生提供實習場所、并由學校出資自辦、由學校負責經營管理、經營收入歸學校所有的企業，對其從事營業稅暫行條例“服務業”稅目規定的服務項目(廣告業、桑拿、按摩、氧吧等除外)取得的收入，免征營業稅。

(6)文化企業在境外演出從境外取得的收入免征營業稅。

(7)個人轉讓著作權，免征營業稅。

4.軍轉、殘疾和下崗再就業類

(1)為安置自主擇業的軍隊轉業干部就業而新開辦的企業，凡安置自主擇業的軍隊轉業干部占企業總人數60%(含60%)以上的，經主管稅務機關批準，自領取稅務登記證之日起，3年內免征營業稅。

(2)對為安置自謀職業的城鎮退役士兵就業而新辦的服務型企業(除廣告業、桑拿、按摩、網吧、氧吧外)當年新安置自謀職業的城鎮退役士兵達到職工總數30%以上，并與其簽訂1年以上期限勞動合同的，經縣級以上民政部門認定，稅務機關審核，3年內免征營業稅及其附征的城市維護建設稅、教育費附加。

5.醫療衛生類

(1)對非營利性醫療機構按照國家規定的價格取得的醫療服務收入，免征營業稅。不按照國家規定價格取得的醫療服務收入不得享受此政策。

(2)對營利性醫療機構取得的直接用于改善醫療衛生條件的收入，自取得執業登記之日起3年內，經主管稅務機關審核批準后免征營業稅。

(3)對疾病控制機構和婦幼保健機構等衛生機構按照國家規定的價格取得的衛生服務收入，免征營業稅。不按照國家規定的價格取得的衛生服務收入不得享受此政策。

6.其他業務類

(1)對軍隊空余房產租賃收入暫免征收營業稅、房產稅。

(2)對房地產主管部門或其指定機構、公積金管理中心、開發企業以及物業管理單位代收的住房專項維修基金，不計征營業稅。

(3)單位和個人提供的垃圾處置勞務不屬于營業稅應稅勞務，對其處置垃圾取得的垃圾處置費，不征收營業稅。

(4)同時滿足以下條件的行政事業性收費和政府性基金暫免征收營業稅：①由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業性收費和政府性基金;②收取時開具省級以上(含省級)財政部門統一印制或監制的財政票據;③所收款項全額上繳財政。

提示：凡不同時符合上述三個條件，且屬于營業稅征稅范圍的行政事業性收費或政府性基金應照章征收營業稅。

(5)社會團體按財政部門或民政部門規定標準收取的會費，不征收營業稅。

(6)對在京外國商會按財政部門或民政部門規定標準收取的會費，不征收營業稅。對其會費以外各種名目的收入，凡屬于營業稅應稅范圍的，一律照章征收營業稅。

(7)自2006年7月1日起對青藏鐵路公司取得的運輸收入、其他業務收入免征營業稅、城市維護建設稅、教育費附加。

(8)將土地使用權轉讓給農業生產者用于農業生產，免征營業稅。

(9)自2010年1月1日起，個人將購買不足5年的非普通住房對外銷售的，全額征收營業稅;個人將購買超過5年(含5年)的非普通住房或者不足5年的普通住房對外銷售的，按照其銷售收入減去購買房屋的價款后的差額征收營業稅;個人將購買超過5年(含5年)的普通住房對外銷售的，免征營業稅。

(10)對按政府規定價格出租的公有住房和廉租住房暫免征收營業稅。

(11)對企業、事業單位按房改成本價、標準價出售職工住房取得的收入，暫免征收營業稅。

(12)個人無償贈與不動產、土地使用權，屬于下列情形之一的，暫免征收營業稅：

①離婚財產分割; ②無償贈與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹; ③無償贈與對其承擔直接撫養或者贍養義務的撫養人或者贍養人;④房屋產權所有人死亡，依法取得房屋產權的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈人。

(13)自2008年12月15日起，對臺灣航運公司從事海峽兩岸海上直航業務在大陸取得的運輸收入，免征營業稅。

(14)自2005年6月1日起，對公路經營企業收取的高速公路車輛通行費收入統一減按3%的稅率征收營業稅。

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（責任編輯：xll）

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