二、可以減免稅的所得

企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅：

(一) 從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得

企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅，是指：

(1) 蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植;

(2) 農(nóng)作物新品種的選育;

(3) 中藥材的種植;

(4) 林木的培育和種植;

(5) 牲畜、家禽的飼養(yǎng);

(6) 林產(chǎn)品的采集;

(7) 灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務業(yè)項目;

(8) 遠洋捕撈。

2. 企業(yè)從事下列項目的所得，減半征收企業(yè)所得稅：

(1) 花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植;

(2) 海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。

企業(yè)從事國家限制和禁止發(fā)展的項目，不得享受上述企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

對農(nóng)林牧漁業(yè)項目實行不同的稅收優(yōu)惠政策，可以更好地體現(xiàn)國家政策的引導作用，突出優(yōu)惠政策的導向性。糧食、蔬菜、肉類、水果等農(nóng)產(chǎn)品，關系到國計民生，是維持人們基本生存條件的生活必需品，應當列為稅收優(yōu)惠政策重點鼓勵的對象。同時，為生產(chǎn)此類產(chǎn)品的服務業(yè)也應同樣予以扶持，因此，《實施條例》將此類亦歸為免稅項目。花卉、飲料和香料作物，以及海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖，一般盈利水平較高，也不是人們的基本生活必需品，在優(yōu)惠力度上應與基本生活需要的農(nóng)產(chǎn)品等免稅有所區(qū)別，因此，實行減半征收。

(二) 從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經(jīng)營的所得

國家重點扶持的公共基礎設施項目，是指《公共基礎設施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的港口碼頭、機場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項目。

1. 企業(yè)從事上述國家重點扶持的公共基礎設施項目的投資經(jīng)營的所得，自項目取得第1筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第1年至第3年免征企業(yè)所得稅，第4年至第6年減半征收企業(yè)所得稅，簡稱“三免三減半”。

重點基礎設施投資大，回收期長，關系國計民生，《實施條例》規(guī)定，對企業(yè)從事港口碼頭、機場、鐵路、公路、電力、水利等項目投資經(jīng)營所得，給予三免三減半的優(yōu)惠。與原來的“兩免三減半”相比，減免期限作了適當延長，緩解基礎設施建設初期的經(jīng)營困難。《實施條例》規(guī)定從企業(yè)取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起計算減免稅起始日，可以兼顧項目投資規(guī)模大、建設周期長的情況，與原外資企業(yè)以獲利年度為減免稅的起始日、內(nèi)資企業(yè)從開業(yè)之日起計算減免稅，更為符合實際，更易進行稅收征管。

2. 企業(yè)承包經(jīng)營、承包建設和內(nèi)部自建自用上述項目，不得享受上述企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

(三) 從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得

符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術改造、海水淡化等。項目的具體條件和范圍由國務院財政、稅務主管部門商國務院有關部門制定，報國務院批準后公布施行。

企業(yè)從事上述規(guī)定的符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得，自項目取得第1筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第1年至第3年免征企業(yè)所得稅，第4年至第6年減半征收企業(yè)所得稅。

依照上述第(二)、(三)點的規(guī)定享受減免稅優(yōu)惠的項目，在減免稅期限內(nèi)轉讓的，受讓方自受讓之日起，可以在剩余期限內(nèi)享受規(guī)定的減免稅優(yōu)惠;減免稅期限屆滿后轉讓的，受讓方不得就該項目重復享受減免稅優(yōu)惠。

(四) 符合條件的技術轉讓所得

符合條件的技術轉讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術轉讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅;超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。其計算公式為：

技術轉讓所得 = 技術轉讓收入-技術轉讓成本-相關稅費

享受減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的技術轉讓應符合以下條件：

(1) 享受優(yōu)惠的技術轉讓主體是企業(yè)所得稅法規(guī)定的居民企業(yè);

(2) 技術轉讓屬于財政部、國家稅務總局規(guī)定的范圍;

(3) 境內(nèi)技術轉讓經(jīng)省級以上科技部門認定;

(4) 向境外轉讓技術經(jīng)省級以上商務部門認定;

(5) 國務院稅務主管部門規(guī)定的其他條件。

享受技術轉讓所得減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應單獨計算技術轉讓所得，并合理分攤企業(yè)的期間費用;沒有單獨計算的，不得享受技術轉讓所得企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

(五) 非居民企業(yè)的應納稅所得

在中國境內(nèi)未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)，其取得的來源于中國境內(nèi)的所得，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。下列所得可以免征企業(yè)所得稅：

1. 外國政府向中國政府提供貸款取得的利息所得。

2. 國際金融組織向中國政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得。

國際金融組織，包括國際貨幣基金組織、世界銀行、亞洲開發(fā)銀行、國際開發(fā)協(xié)會、國際農(nóng)業(yè)發(fā)展基金、歐洲投資銀行以及財政部和國家稅務總局確定的其他國際金融組織;所稱優(yōu)惠貸款，是指低于金融企業(yè)同期同類貸款利率水平的貸款。

3. 經(jīng)國務院批準的其他所得。

按照國際慣例，來源國對匯出境外的利潤有優(yōu)先征稅權，一般征收預提所得稅，稅率多在10%以上。如果稅收協(xié)定規(guī)定減免的，可以按照協(xié)定規(guī)定減免。《企業(yè)所得稅法》及其《實施條例》借鑒國際慣例，規(guī)定對匯出境外利潤減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅，沒有給予普遍的免稅政策，有利于通過雙邊互惠維護我國稅收權益和對將利潤匯出境外的企業(yè)的利益。

三、民族自治地方的減免稅

民族自治地方的自治機關對本民族自治地方的企業(yè)應繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。自治州、自治縣決定減征或者免征的，須報省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準。

民族自治地方，是指依照《民族區(qū)域自治法》的規(guī)定，實行民族區(qū)域自治的自治區(qū)、自治州、自治縣。

對民族自治地方內(nèi)國家限制和禁止行業(yè)的企業(yè)，不得減征或者免征企業(yè)所得稅。

2012年會計職稱考試經(jīng)濟法沖刺精講講義第六章

（責任編輯：xll）

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