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第三節(jié)　交易性金融資產(chǎn)

一、交易性金融資產(chǎn)的概念

交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，例如企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券、基金等。

二、交易性金融資產(chǎn)的核算

企業(yè)核算交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)設(shè)置下列賬戶：

1.“交易性金融資產(chǎn)” 賬戶(包括“成本”、“公允價(jià)值變動(dòng)”兩個(gè)明細(xì)科目)

2.“公允價(jià)值變動(dòng)損益” 賬戶

3.“投資收益” 賬戶

(一)交易性金融資產(chǎn)的取得

取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的公允價(jià)值(即買價(jià))作為其初始確認(rèn)金額，記入“交易性金融資產(chǎn)——成本”科目。

注意兩點(diǎn)：

1.所支付價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，記入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目(借方)。

2.為了取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用，要記入“投資收益” 科目(借方)。

企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)分錄格式：

借：交易性金融資產(chǎn)—成本

投資收益(發(fā)生的交易費(fèi)用)

應(yīng)收股利(已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)

應(yīng)收利息(已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息)

貸：銀行存款

(二)交易性金融資產(chǎn)持有期間獲得的現(xiàn)金股利和利息

企業(yè)在持有交易性金融資產(chǎn)期間，對(duì)于被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，記入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目，并計(jì)入當(dāng)期“投資收益”。

借：應(yīng)收股利(或應(yīng)收利息)

貸：投資收益

收到時(shí)：

借：銀行存款

貸：應(yīng)收股利(或應(yīng)收利息)

(三)交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量

資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與賬面余額之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益(“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目)。

如果公允價(jià)值上升：

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

如果公允價(jià)值下降，做相反的分錄：

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

(四)交易性金融資產(chǎn)的處置

出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)出售時(shí)的公允價(jià)值與其賬面余額之間的差額確認(rèn)為“投資收益”，同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益(將原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)反方向轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)入“投資收益”)。

出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)會(huì)計(jì)分錄格式：

借：銀行存款等 (按實(shí)際收到的金額)

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 (按賬面余額)

——公允價(jià)值變動(dòng)(或借方)(按賬面余額)

投資收益(差額，也可能在借方)

同時(shí)：

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益(原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng))

貸：投資收益

或相反：

借：投資收益

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

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（責(zé)任編輯：中大編輯）

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