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第二節 金融資產的計量

一、金融資產的初始計量

企業初始確認金融資產時，應當按照公允價值計量。對于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，相關交易費用應當直接計入當期損益;對于其他類的金融資產，相關交易費用應當計入初始確認金額。

交易費用，是指可直接歸屬于購買、發行或處置金融工具新增的外部費用。新增的外部費用，是指企業購買、發行或處置金融工具就不會發生的費用，包括支付給代理機構、咨詢公司、券商等的手續費和傭金及其他必要支出，不包括債券溢價、折價、融資費用、內部管理成本及其他與交易不直接相關的費用。

企業取得金融資產所支付的價款中包含的已宣告但尚未發放的現金股利或債券利息，應當單獨確認為應收項目進行處理。

二、公允價值的確定

是企業在計量日能獲得類似資產或負債在活躍市場上的報價，或企業應當采用適當且可獲得足夠數據的方法來計量公允價值，而且要盡可能使用相關的可觀察輸入值，盡量避免使用不可觀察輸入值。

公允價值在計量時應分為三個層次，第一層次是企業在計量日能獲得相同資產或負債在活躍市場上報價的，以該報價為依據確定公允價值;第二層次相同或類似資產或負債在非活躍市場上的報價的，以該報價為依據做必要調整確定公允價值;第三層次是企業無法獲得相同或類似資產可比市場交易價格的，以其他反映市場參與者對資產或負債定價時所使用的參數為依據確定公允價值。

三、金融資產的后續計量

(一)金融資產后續計量原則

金融資產的后續計量與金融資產的分類密切相關。企業應當按照以下原則對金融資產進行后續計量：

1.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，應當按照公允價值計量，且不扣除將來處置該金融資產時可能發生的交易費用;

2.持有至到期投資，應當采用實際利率法，按攤余成本計量;

3.貸款和應收款項，應當采用實際利率法，按攤余成本計量;

4.可供出售金融資產，應當按公允價值計量，且不扣除將來處置該金融資產時可能發生的交易費用。

(二)實際利率法及攤余成本

1.實際利率法

實際利率法，是指按照金融資產或金融負債(含一組金融資產或金融負債)的實際利率計算其攤余成本及各期利息收入或利息費用的方法。

(1)實際利率，是指將金融資產或金融負債在預期存續期間或適用的更短期間內的未來現金流量，折現為該金融資產或金融負債當前賬面價值所使用的利率。

(2)企業在初始確認以攤余成本計量的金融資產或金融負債時，就應當計算確定實際利率，并在相關金融資產或金融負債預期存續期間或適用的更短期間內保持不變。

【例題4•判斷題】計算持有至到期投資利息收入所采用的實際利率，應當在取得該項投資時確定，且在該項投資預期存續期間或適用的更短期間內保持不變。( )(2011年考題)

【答案】√

2.攤余成本

金融資產或金融負債的攤余成本，是指該金融資產或金融負債的初始確認金額經下列調整后的結果：

(1)扣除已償還的本金;

(2)加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額;

(3)扣除已發生的減值損失(僅適用于金融資產)。

(三)金融資產相關利得或損失的處理

1.對于按照公允價值進行后續計量的金融資產，其公允價值變動形成的利得或損失，除與套期保值有關外，應當按照下列規定處理：

(1)以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產公允價值變動形成的利得或損失，應當計入當期損益。

(2)可供出售金融資產公允價值變動形成的利得或損失，除減值損失和外幣貨幣性金融資產形成的匯兌差額外，應當直接計入所有者權益(資本公積)，在該金融資產終止確認時轉出，計入當期損益。

可供出售外幣貨幣性金融資產形成的匯兌差額，應當計入當期損益。采用實際利率法計算的可供出售金融資產的利息，應當計入當期損益;可供出售權益工具投資的現金股利，應當在被投資單位宣告發放股利時計入當期損益。

2.以攤余成本計量的金融資產，在發生減值、攤銷或終止確認時產生的利得或損失，應當計入當期損益。

四、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的會計處理

(一)企業取得交易性金融資產

借：交易性金融資產——成本(公允價值)

投資收益(發生的交易費用)

應收股利(已宣告但尚未發放的現金股利)

應收利息(已到付息期但尚未領取的利息)

貸：銀行存款等

(二)持有期間的股利或利息

借：應收股利(被投資單位宣告發放的現金股利×投資持股比例)

應收利息(資產負債表日計算的應收利息)

貸：投資收益

(三)資產負債表日公允價值變動

1.公允價值上升

借：交易性金融資產——公允價值變動

貸：公允價值變動損益

2.公允價值下降

借：公允價值變動損益

貸：交易性金融資產——公允價值變動

(四)出售交易性金融資產

借：銀行存款等

貸：交易性金融資產

投資收益(差額，也可能在借方)

同時：

借：公允價值變動損益

貸：投資收益

或：

借：投資收益

貸：公允價值變動損益

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（責任編輯：xll）

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