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流轉(zhuǎn)稅法律制度

增值稅征收范圍、增值稅納稅人

一、增值稅及征收范圍

增值稅是指對從事銷售貨物或者加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人取得的增值額為計稅依據(jù)征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

(一)銷售貨物。是指在中華人民共和國境內(nèi)(以下簡稱境內(nèi))有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權。

(二)加工、修理修配勞務。又稱銷售應稅勞務，是指在境內(nèi)有償提供加工、修理修配勞務。

(三)進口貨物。是指進入中國關境的貨物，在報關進口環(huán)節(jié)，除依法繳納關稅外，還繳納增值稅。

(四)視同銷售貨物應征收增值稅的法定行為。主要包括：將貨物交付他人代銷;銷售代銷貨物;設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構在同一縣(市)的除外;將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應稅項目;將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者;將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者;將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費;將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。

(五)從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視同銷售貨物，征收增值稅;其他單位和個人的混合銷售行為，視同銷售非應稅勞務，不征收增值稅，而征收營業(yè)稅。

(六)兼營應稅勞務與非應稅勞務，如果不分別核算或者不能準確核算的，其非應稅勞務應與貨物或應稅勞務一并征收增值稅。

(七)屬于增值稅征收范圍的其他項目。主要有：貨物期貨，包括商品期貨和貴金屬期貨，在期貨的實物交割環(huán)節(jié)納稅;銀行銷售金銀的業(yè)務;典當業(yè)的死當物品銷售業(yè)務和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務;集郵商品，如郵票、明信片、首日封等的生產(chǎn)、調(diào)撥，以及郵政部門以外的其他單位與個人銷售集郵商品;郵政部門以外其他單位和個人發(fā)行報刊;單獨銷售無線尋呼機、移動電話，不提供有關的電信勞務服務的;縫紉業(yè)務等。

《增值稅暫行條例》 及其實施細則規(guī)定了不征收增值稅的項目。如供應或開采未經(jīng)加工的天然水;郵政部門銷售集郵商品，郵政部門發(fā)行報刊;電信局及經(jīng)電信局批準的其他從事電信業(yè)務的單位銷售無線尋呼機、移動電話，并為客戶提供有關的電信勞務服務;融資租賃業(yè)務;體育彩票的發(fā)行收入等。

二、增值稅納稅人

(一)增值稅納稅人

增值稅納稅人是指在境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人。

(二)增值稅小規(guī)模納稅人和一般納稅人標準

有下列情形之一的，可認定為小規(guī)模納稅人：

1 .從事貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務的企業(yè)和企業(yè)性單位(以下簡稱企業(yè))，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的企業(yè)，年應征增值稅銷售額(以下簡稱年應稅銷售額)在100 萬元以下的，為小規(guī)模納稅人。

2 .從事貨物批發(fā)或零售的企業(yè)，年應稅銷售額在180 萬元以下的，為小規(guī)模納稅人。新辦小型商貿(mào)企業(yè)自稅務登記之日起，一年內(nèi)實際銷售額達到180 萬元方可申請一般納稅人資格認定。未達到180 萬元之前一律按小規(guī)模納稅人管理。

3 .年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的個人、不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人。非企業(yè)性單位一般視同小規(guī)模納稅人。

有下列情形之一的，經(jīng)主管稅務機關批準，可認定為增值稅一般納稅人：

1 .年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的企業(yè)。已開業(yè)的小規(guī)模企業(yè)，其年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的，應在次年1 月底以前申請辦理一般納稅人認定手續(xù)。

2 .納稅人總、分支機構實行統(tǒng)一核算，其總機構年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準，但分支機構年應稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標準的，其分支機構可以認定為一般納稅人。

3 .新開業(yè)的符合一般納稅人條件的企業(yè)，應在辦理稅務登記的同時申請辦理一般納稅人認定手續(xù)。稅務機關對其預計年應稅銷售額超過小規(guī)模企業(yè)標準的，暫認定為一般納稅人;其開業(yè)后的實際年應稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標準的，應重新辦理一般納稅人認定手續(xù)。符合條件的，可繼續(xù)認定為一般納稅人;不符合條件的，取消一般納稅人資格。

4 .非企業(yè)性單位如果經(jīng)常發(fā)生增值稅應稅行為，并且符合一般納稅人條件，可以認定為一般納稅人。

5 .個體經(jīng)營者符合《增值稅暫行條例》 及其實施細則所規(guī)定條件的，經(jīng)省級國家稅務局批準，可以認定為一般納稅人。

6 .從事貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務和以從事貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務為主，兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應稅銷售額雖未超過小規(guī)模納稅人標準，但年應稅銷售額在30 萬元以上的，如果其會計核算健全，能夠正確計算進項稅額、銷項稅額和應納稅額，并能夠按規(guī)定報送有關稅務資料，可以認定為增值稅一般納稅人。

增值稅銷項稅額、進項稅額、應納稅額的計算

(一)增值稅銷售額

增值稅銷售額為納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務從購買方或承受應稅勞務方收取的全部價款和一切價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。如果銷售貨物是消費稅應稅產(chǎn)品或進口產(chǎn)品，則全部價款中包括消費稅或關稅。

向購買方收取的銷項稅額，受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅，承運部門的運費發(fā)票開具給購貨方且納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的代墊費用不屬于價外費用。

采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，按以下公式計算銷售額：

納稅人進口貨物，以組成計稅價格為計算其增值稅的計稅依據(jù)。計算公式如下：

組成計稅價格=關稅完稅價格+關稅+消費稅

納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務的價格明顯偏低并無正當理由的，或者視同銷售行為而無銷售額的，主管稅務機關按稅法規(guī)定的原則和順序核定其銷售額。

納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物、采取折扣方式銷售貨物、以舊換新方式銷售貨物、還本銷售方式銷售貨物，按稅法規(guī)定計算納稅。

(二)增值稅銷項稅額的計算

增值稅銷項稅額，是指納稅人銷售貨物或者應稅勞務，按照銷售額和規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額。計算公式為：

銷項稅額=銷售額×稅率

或 銷項稅額=組成計稅價格×稅率

(三)增值稅進項稅額的計算

增值稅進項稅額，是指納稅人購進貨物或接受應稅勞務所支付或負擔的增值稅稅額。

1 .準予從銷項稅額中抵扣進項稅額的項目

(1)一般納稅人購進貨物或者應稅勞務，從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。

(2)一般納稅人進口貨物，從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅額。

(3)一般納稅人購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品或向小規(guī)模納稅人購買農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的進項稅額，按買價依照13%的扣除率計算。對農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購單位在收購價格之外按規(guī)定繳納的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅，準予并入農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的買價，計算進項稅額扣除。一般納稅人從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購進的免稅棉花和從國有糧食購銷企業(yè)購進的免稅糧食，按買價依照13%的扣除率計算進項稅額。

(4)一般納稅人銷售、外購貨物(固定資產(chǎn)除外)所支付的運輸費用，按運費金額依照7%的扣除率計算進項稅額。

(5)生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人購入廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的廢舊物資，按普通發(fā)票上注明的金額，依10%的扣除率計算抵扣進項稅額。

(6)一般納稅人取得由稅務所為小規(guī)模納稅人代開的專用發(fā)票，可以專用發(fā)票上填寫的稅額為進項稅額計算抵扣。

2 .不得從銷項稅額中抵扣進項稅額的項目(增值稅轉(zhuǎn)型試點地區(qū)另有規(guī)定除外)

(1)納稅人購進貨物或應稅勞務，未取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未注明增值稅及其他有關事項的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

(2)購進固定資產(chǎn)的進項稅額。

(3)用于非應稅項目的購進貨物或者應稅勞務的進項稅額。

(4)用于免稅項目的購進貨物或者應稅勞務的進項稅額。

(5)用于集體福利或個人消費的購進貨物或者應稅勞務的進項稅額。

(6)非正常損失購進貨物的進項稅額。

(7)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務的進項稅額。

(8)小規(guī)模納稅人不得抵扣進項稅額。

(9)納稅人進口貨物，不得抵扣任何進項稅額。

(10)納稅人因進貨退出或折讓而收回的增值稅稅額，應從發(fā)生進貨退出或折讓當期的進項稅額中扣減。

納稅人發(fā)生了按規(guī)定不允許抵扣而已經(jīng)抵扣進項稅額的行為，如無法準確確定該項進項稅額的，按當期實際成本計算應扣減的進項稅額。

實際成本=進價+運費+保險費+其他有關費用

應扣減的進項稅額=實際成本×征稅時該貨物或應稅勞務

（責任編輯：xll）