第四節 存貨

本節重要考點：

1、存貨成本的確定

2、發出存貨的計價方法

3、實際成本法下原材料存貨的購入和發出的會計核算

4、計劃成本法下原材料存貨的購入和發出的會計核算

5、委托加工物資成本的確認及會計核算

6、商品流通企業發出存貨的處理（毛利率法與售價金額核算法）

7、存貨盤盈虧的賬務處理

8、存貨跌價準備的計提和轉回

一、存貨概述

（一）存貨的內容

存貨是指企業在日常活動中持有以備出售的產成品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等，包括原材料、在產品、半成品、產成品或商品以及包裝物、低值易耗品、委托代銷商品等。

（二）存貨成本的確定

存貨應當按照成本進行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本

1.存貨的采購成本：包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。

（1）購買價款：發票賬單上列明的價款，但不包括按規定可以抵扣的增值稅額。

（2）相關稅費：企業購買存貨發生的進口關稅、消費稅、資源稅和不能抵扣的增值稅進項稅額以及相應的教育費附加等。

注意：對于增值稅小規模納稅人購進存貨所支付的增值稅不能抵扣，應計入存貨的采購成本中。

（3）其他可歸屬于存貨采購成本的費用：采購成本中除上述各項以外的可歸屬于存貨采購的費用，如在存貨采購過程中發生的倉儲費、包裝費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等。

2．存貨的加工成本：直接人工、制造費用。

3．存貨的其他成本

注：企業設計產品發生的設計費用通常應計入當期損益，但是為特定客戶設計產品所發生的、可直接確定的設計費用應計入存貨的成本。

注意：商品流通企業在采購商品過程中發生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等進貨費用：①應當計入存貨采購成本②也可以先進行歸集，期末根據所購商品的存銷情況進行分攤。對于已售商品的進貨費用，計入當期損益；對于未售商品的進貨費用，計入期末存貨成本。③企業采購商品的進貨費用金額較小的，可以在發生時直接計入當期損益。

但是，下列費用不應計入存貨成本，而應在其發生時計入當期損益：

1．非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用，應在發生時計入當期損益，不應計入存貨成本。如由于自然災害而發生的直接材料、直接人工和制造費用。

2．倉儲費用，指企業在存貨采購入庫后發生的儲存費用，應在發生時計入當期損益。但是，在生產過程中為達到下一個生產階段所必需的倉儲費用應計入存貨成本。如某種酒類產品生產企業為使生產的酒達到規定的產品質量標準，而必須發生的倉儲費用，應計入酒的成本，而不應計入當期損益。

3．不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態的其他支出，應在發生時計入當期損益，不得計入存貨成本

【2008年單選題】某企業為增值稅小規模納稅人，本月購入甲材料2060公斤，每公斤單價（含增值稅）50元，另外支付運雜費3 500元，運輸途中發生合理損耗60公斤，入庫前發生挑選整理費用620元。該批材料入庫的實際單位成本為每公斤（ ）元。

A.50

B.51.81

C.52

D.53.56

【答案】D

【解析】材料的實際單位成本＝入庫材料的實際總成本/實際入庫材料的數量。

增值稅小規模納稅人所支付的增值稅應計入材料的成本。

【（2060×50＋3500＋620）】/（2060－60）＝53.56（元/公斤）

【2007年單選題】某企業為增值稅一般納稅人，購入材料一批，增值稅專用發票上標明的價款為25萬元，增值稅為4.25萬元，另支付材料的保險費2萬元、包裝物押金2萬元。該批材料的采購成本為（?。┤f元。

A．27

B．29

C．29.25

D．31.25

【答案】A

【解析】題目中企業為一般納稅人，因此增值稅可以抵扣，不用計入存貨的成本中，包裝物押金是單獨在其他應收款中核算的，有分錄：

借：原材料 　27

    應交稅費－應交增值稅（進項稅額）4.25

    其他應收款 2

    貸：銀行存款 　33.25

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