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專題三 交易性金融資產

一、本專題主要內容

銀行存款等

交易性金融資產--成本

應收股利、應收利息

投資收益

交易性金融資產——公允價值變動

公允價值變動損益

①取得時按公允價值

①取得時支付價款中包含的股利、利息

①取得時發生的相關費用

②持有期間股利、利息

③資產負債表日公允價值變動

④出售

④出售

二、專題舉例

【例題1·計算題】2010年5月，甲公司以1000萬元購入乙公司股票100萬股作為交易性金融資產，另支付手續費5萬元，2010年6月30日該股票每股市價為11元，2010年8月10日，乙公司宣告分派現金股利，每股1元，8月20日，甲公司收到分派的現金股利。至12月31日，甲公司仍持有該交易性金融資產，期末每股市價為12元，2011年1月3日以1300萬元出售該交易性金融資產。假定甲公司每年6月30日和12月31日對外提供財務報告。

要求：編制上述經濟業務的會計分錄。(答案中的金額單位用萬元表示)

[答案]

(1)2010年5月購入時

借：交易性金融資產—成本 1000

投資收益 5

貸：銀行存款 1005

(2)2010年6月30日

借：交易性金融資產—公允價值變動 100(11×100-1000)

貸：公允價值變動損益 100

(3)2010年8月10日宣告分派時

借：應收股利 100(100×1)

貸：投資收益 100

(4)2010年8月20日收到股利時

借：銀行存款 100

貸：應收股利 100

(5)2010年12月31日

借：交易性金融資產—公允價值變動 100(12×100-11×100)

貸：公允價值變動損益 100

(6)2011年1月3日處置

借：銀行存款 1300

貸：交易性金融資產—成本 1000

—公允價值變動 200

投資收益 100

借：公允價值變動損益 200

貸：投資收益 200

【例題2·計算題】甲企業為工業生產企業，2010年1月1日，從二級市場支付價款2040000元(含已到付息期但尚未領取的利息40000元)購入某公司發行的債券，另發生交易費用40000元。該債券面值2000000元，剩余期限為2年，票面年利率為4%，每半年付息一次，甲企業將其劃分為交易性金融資產。其他資料如下：

(1)2010年1月5日，收到該債券2009年下半年利息40000元。

(2)2010年6月30日，該債券的公允價值為2300000元(不含利息)。

(3)2010年7月5日，收到該債券半年利息。

(4)2010年12月31日，該債券的公允價值為2200000元(不含利息)。

(5)2011年1月5日，收到該債券2010年下半年利息。

(6)2011年3月31日，甲企業將該債券出售，取得價款2360000元(含1季度利息20000元)。

假定不考慮其他因素。

要求：編制甲企業上述有關業務的會計分錄。

[答案]

(1)2010年1月1日，購入債券

借：交易性金融資產——成本 2000000

應收利息 40000

投資收益 40000

貸：銀行存款 2080000

(2)2010年1月5日，收到該債券2009年下半年利息

借：銀行存款 40000

貸：應收利息 40000

(3)2010年6月30日，確認債券公允價值變動和投資收益

借：交易性金融資產——公允價值變動 300000

貸：公允價值變動損益 300000

借：應收利息 40000

貸：投資收益 40000

(4) 2010年7月5日，收到該債券半年利息

借：銀行存款 40000

貸：應收利息 40000

(5)2010年12月31日，確認債券公允價值變動和投資收益

借：公允價值變動損益 100000

貸：交易性金融資產——公允價值變動 100000

借：應收利息 40000

貸：投資收益 40000

(6) 2011年1月5日，收到該債券2010年下半年利息

借：銀行存款 40000

貸：應收利息 40000

(7)2011年3月31日，將該債券予以出售

借：銀行存款 2360000

公允價值變動損益 200000

貸：交易性金融資產——成本 2000000

——公允價值變動 200000

投資收益 360000

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（責任編輯：xll）

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