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第四章　收 入

第一節(jié)　銷售商品收入

一、銷售商品收入的確認

銷售商品收人同時滿足下列條件的，才能予以確認：

(一)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方

(二)企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制

(三)相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)

(四)收入的金額能夠可靠地計量

(五)相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量

二、一般銷售商品業(yè)務的處理

在進行銷售商品的會計處理時，首先要考慮銷售商品收入是否符合收入確認條件。符合所規(guī)定的五個確認條件的，企業(yè)應及時確認收入，并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)銷售成本。企業(yè)判斷銷售商品收入滿足確認條件的，應當提供確鑿的證據(jù)。

企業(yè)銷售商品滿足收入確認條件時，應當按照已收或應收合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。通常情況下，從購貨方已收或應收的合同或協(xié)議價款即為其公允價值，應當以此確定銷售商品收入的金額。企業(yè)銷售商品所實現(xiàn)的收入以及結(jié)轉(zhuǎn)的相關(guān)銷售成本，通過“主營業(yè)務收入”、“主營業(yè)務成本”等科目核算。確認銷售商品收入時，應按實際收到或應收的金額，借記“應收賬款”、“應收票據(jù)”、“銀行存款”等科目，按確定的銷售收入金額，貸記“主營業(yè)務收入”等科目，按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額，貸記“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”科目;同時，按銷售商品的實際成本，借記“主營業(yè)務成本”等科目，貸記“庫存商品”等科目。企業(yè)也可在月末結(jié)轉(zhuǎn)本月已銷商品的實際成本。

三、已經(jīng)發(fā)出但不符合銷售商品收入確認條件的商品的處理

如果企業(yè)售出商品不符合銷售商品收入確認的五個條件，不應確認收入。為了單獨反映已經(jīng)發(fā)出但尚未確認銷售收入的商品成本，企業(yè)應增設(shè)“發(fā)出商品”科目。“發(fā)出商品”科目核算一般銷售方式下已經(jīng)發(fā)出但尚未確認銷售收入的商品成本。

企業(yè)對于發(fā)出的商品，在不能確認收入時，應按發(fā)出商品的實際成本，借記“發(fā)出商品”科目，貸記“庫存商品”科目。發(fā)出商品滿足收入確認條件時，應結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，借記“主營業(yè)務成本”科目，貸記“發(fā)出商品”科目。“發(fā)出商品”科目的期末余額應并入資產(chǎn)負債表“存貨”項目反映。

發(fā)出商品不符合收入確認條件時，如果銷售該商品的納稅義務已經(jīng)發(fā)生，比如已經(jīng)開出增值稅專用發(fā)票，則應確認應交的增值稅銷項稅額，借記“應收賬款”等科目，貸記“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”科目。如果納稅義務沒有發(fā)生，則不需進行上述處理。

四、商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣和銷售折讓的處理

在涉及現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷售折讓時，銷售商品收入金額的確定方法如下：

(一)商業(yè)折扣

商業(yè)折扣是企業(yè)為促進商品銷售而在商品標價上給予的價格扣除。企業(yè)銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。

(二)現(xiàn)金折扣

現(xiàn)金折扣是債權(quán)人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務人提供的債務扣除。現(xiàn)金折扣一般用符號“折扣率/付款期限”表示。

企業(yè)銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應當按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額。現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入當期財務費用。

在計算現(xiàn)金折扣時，應注意銷售方是按不包含增值稅的價款提供現(xiàn)金折扣，還是按包含增值稅的價款提供現(xiàn)金折扣，兩種情況下購買方享有的折扣金額不同。

(三)銷售折讓

銷售折讓是企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓。銷售折讓如發(fā)生在確認銷售收入之前，則應在確認銷售收入時直接按扣除銷售折讓后的金額確認，已確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓，且不屬于資產(chǎn)負債表日后事項的，應在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入，如按規(guī)定允許扣減增值稅稅額的，還應沖減已確認的應交增值稅銷項稅額。

企業(yè)已經(jīng)確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售折讓時，按應沖減的銷售商品收入金額，借記“主營業(yè)務收入”科目，按增值稅專用發(fā)票上注明的應沖減的增值稅銷項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”科目，按實際支付或應退還的價款，貸記“銀行存款”、“應收賬款”等科目。如果發(fā)生銷售折讓時，企業(yè)尚未確認銷售商品收入的，則應在確認銷售商品收入時直接按扣除銷售折讓后的金額確認。

五、銷售退回的處理

企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的銷售退回，應分別不同情況進行會計處理：

1.尚未確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，應將已記入“發(fā)出商品”科目的商品成本金額轉(zhuǎn)入“庫存商品”科目，借記“庫存商品”科目，貸記“發(fā)出商品”科目。

2.已確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，除屬于資產(chǎn)負債表日后事項外，一般應在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入，同時沖減當期銷售商品成本，如按規(guī)定允許扣減增值稅稅額的，應同時沖減已確認的應交增值稅銷項稅額。如該項銷售退回已發(fā)生現(xiàn)金折扣的，應同時調(diào)整相關(guān)財務費用的金額。已確認收入的售出商品發(fā)生銷售退回時，按應沖減的銷售商品收入金額，借記“主營業(yè)務收入”科目，按增值稅專用發(fā)票上注明的應沖減的增值稅銷項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”科目，按實際支付或應退還的價款，貸記“銀行存款”、“應收賬款”等科目，如已發(fā)生現(xiàn)金折扣的，還應按相關(guān)財務費用的調(diào)整金額，貸記“財務費用”科目，同時，按退回的商品成本，借記“庫存商品”科目，貸記“主營業(yè)務成本”科目。

六、采用預收款方式銷售商品的處理

預收款銷售商品是購買方在商品尚未收到前按合同或協(xié)議約定分期付款，銷售方在收到最后一筆款項時才交貨的銷售方式。預收款銷售方式下，銷售方直到收到最后一筆款項才將商品交付購貨方，表明商品所有權(quán)上的主要風險和報酬只有在收到最后一筆款項時才轉(zhuǎn)移給購貨方，銷售方通常應在發(fā)出商品時確認收入，在此之前預收的貨款應確認為預收賬款。

采用預收賬款方式銷售商品，預收貨款時，按預收的貨款金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“預收賬款”科目。收到最后一筆款項發(fā)出商品時，按預收的貨款總額，借記“預收賬款”科目，按收到的最后一筆款項金額，借記“銀行存款”等科目，按確定的銷售商品收入金額，貸記“主營業(yè)務收入”科目，按開出的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額，貸記“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”科目，同時，按銷售商品的成本，借記“主營業(yè)務成本”科目，貸記“庫存商品”科目。

七、采用支付手續(xù)費方式委托代銷商品的處理

采用支付手續(xù)費方式委托代銷商品是委托方和受托方簽訂合同或協(xié)議，委托方根據(jù)合同或協(xié)議約定向受托方計算支付代銷手續(xù)費，受托方按照合同或協(xié)議規(guī)定的價格銷售代銷商品的銷售方式。在這種銷售方式下，委托方在發(fā)出商品時，通常不應確認銷售商品收人，而應在收到受托方開出的代銷清單時確認銷售商品收入，同時將應支付的代銷手續(xù)費計入銷售費用，受托方應在代銷商品銷售后，按合同或協(xié)議約定的方法計算確定代銷手續(xù)費，確認勞務收入。

采取支付手續(xù)費方式代銷商品的，委托方已經(jīng)發(fā)出但尚未確認銷售收入的商品成本可通過“委托代銷商品”科目核算。企業(yè)發(fā)出委托代銷的商品時，借記“委托代銷商品”科目，貸記“庫存商品”等科目。收到受托方開具的代銷清單時，根據(jù)代銷清單上莊明的已銷商品情況，按應收的款項，借記“應收賬款”等科目，按合同或協(xié)議價確定的銷售收入金額，貸記“主營業(yè)務收入”科目，按應交的增值稅銷項稅額，貸記“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”科目，同時結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品的成本，借記“主營業(yè)務成本”等科目，貸記“委托代銷商品”科目，委托方計算確定的代銷手續(xù)費，借記“銷售費用”科目，貸記“應收賬款”等科目。

受托方可通過“受托代銷商品”、“受托代銷商品款”等科目，對受托方代銷商品進行核算。確認代銷手續(xù)費收入時，借記“受托代銷商品款”科目，貸記“其他業(yè)務收入”等科目。

八、銷售材料等存貨的處理

企業(yè)在日常后動中還可能發(fā)生對外銷售不需用的原材料、隨同商品對外銷售單獨計價的包裝物等業(yè)務。企業(yè)銷售原材料、包裝物等存貨也視同商品銷售，其收入確認和計量原則比照商品銷售處理。企業(yè)銷售原材料、包裝物等存貨實現(xiàn)的收入以及結(jié)轉(zhuǎn)的相關(guān)成本，通過“其他業(yè)務收入”、“其他業(yè)務成本”科目核算。

企業(yè)銷售原材料等確認其他業(yè)務收入時，按售價和應收取的增值稅，借記“銀行存款”、“應收賬款”等科目，按實現(xiàn)的其他業(yè)務收入，貸記“其他業(yè)務收人”科目，按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額，貸記“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”科目。結(jié)轉(zhuǎn)出售原材料等的實際成本時，借記“其他業(yè)務成本”科目，貸記“原材料”等科目。

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（責任編輯：xll）

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