本文主要介紹2012年會計職稱中級會計職稱考試中級財務管理精選講義第七章稅務管理第三節企業投資稅務管理講義精講，希望本文能夠幫助您更好的全面了解2012年會計職稱考試的相關重點!!

第三節 企業投資稅務管理

一、研發的稅務管理

(一) 研發稅務管理的主要內容

我國企業所得稅法規定，開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，可以在計算應納稅所得額時加計扣除。具體辦法為：企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成無形資產的計入當期損益，在按照規定據實扣除的基礎上，再按照研究開發費用的50%加計扣除;形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。同時根據國稅函[2009]98號文件，對于企業由于技術開發費加計扣除部分形成企業年度虧損部分作為納稅調減項目處理。

(二) 研發稅收籌劃

【例7-4】 某企業按規定可享受技術開發費加計扣除的優惠政策。2008年，企業根據產品的市場需求，擬開發出一系列新產品，產品開發計劃兩年，科研部門提出技術開發費預算需600萬元，據預測，在不考慮技術開發費的前提下，企業第一年可實現利潤300萬元，企業第二年可實現利潤900萬元。假定企業所得稅稅率為25%且無其他納稅調整事項，預算安排不影響企業正常的生產進度。

方案1：第一年預算300萬元，第二年預算為360萬元。

方案2：第一年預算為180萬元，第二年預算為480萬元。

根據上述資料，分析如下：

方案1：第一年發生的技術開發費300萬元，加上可加計扣除50%即150萬元，則可稅前扣除額450萬元。

應納稅所得額 = 300-(300+150) = -150 < 0

所以該年度不交企業所得稅，虧損留至下一年度彌補。

第二年發生的技術開發費360萬元，加上可加計扣除的50%即180萬元，則可稅前扣除額為540萬元。

應納稅所得額 = 900-(360+180)-150 = 210(萬元)

應交所得稅 = 210×25% = 52.5(萬元)

方案2：第一年發生的技術開發費180萬元，加上可加計扣除的50%即90萬元，則可稅前扣除額270萬元。

應納稅所得額 = 300-(180+90) = 30(萬元)

應交所得稅 = 30×25% = 7.5(萬元)

第二年發生的技術開發費480萬元，加上可加計扣除的50%即240萬元，則可稅前扣除額720萬元。

應納稅所得額 = 900-(480+240) = 180(萬元)

應交所得稅 = 180×25% = 45(萬元)

由上例可以看出，盡管企業技術開發費享受加計扣除優惠總額相同，但由于發生時間不同，造成企業每一年度應交所得稅額不同。

二、直接投資的稅務管理

(一) 直接投資稅務管理的主要內容

直接投資可以分為對內直接投資和對外直接投資。對內直接投資是企業將資金投向生產經營性資產以期獲得收益的行為，如投資固定資產、墊付營運資金等。對外直接投資如企業間的合作、聯營。

1. 投資方向的稅務管理

稅收作為重要的經濟杠桿，體現著國家的經濟政策和稅收政策。為了優化產業結構，國家往往通過稅收政策影響企業投資方向的選擇。如稅法規定，對于國家重點扶持的高新技術企業，按15%的稅率征收企業所得稅;對于創業投資企業從事國家需要重點扶持和鼓勵的投資，可以按投資額的一定比例抵扣應納稅所得額。

2. 投資地點的稅務管理

企業進行投資決策時，需要對投資地點的稅收待遇進行考慮，充分利用優惠政策。國家為了支持某些地區的發展，在一定時期內實行稅收政策傾斜。如稅法規定，對設在西部地區國家鼓勵類產業的內資企業，在2001年至2010年期間，按15%的稅率征收企業所得稅。

3. 投資方式的稅務管理

企業可以采取貨幣、實物、知識產權、土地使用權等投資方式。根據稅法對不同投資方式的規定，合理選擇投資方式，可以達到減輕稅收負擔的目的。

4. 企業組織形式的稅務管理

企業在發展到一定規模后需要設立分支機構，分支機構是否具有法人資格決定了企業所得稅的繳納方式。如果具有法人資格，則獨立申報企業所得稅，如果不具有法人資格，則需由總機構匯總計算并繳納企業所得稅。根據企業分支機構可能存在的盈虧不均、稅率差別等因素來決定分支機構的設立形式，將會合理、合法地降低稅收成本。

(二) 直接投資稅收籌劃

【例7-5】 某企業(非房地產開發企業)準備將一處房地產轉讓給另一家企業乙，房地產公允市價為5 000萬元，城建稅及教育費附加分別為7%和3%。企業面臨兩種選擇：一種是直接將房地產按照5 000萬元的價格銷售給乙企業;另一種是將房地產作價5 000萬元投入乙企業，然后將持有的股權以5 000萬元轉讓給乙企業的母公司，站在節稅減負角度，哪種方式更適合(不考慮土地增值稅，假定印花稅稅率為0.5‰)?

根據上述資料，分析如下：

方案1：企業直接銷售房地產。

應交營業稅、城建稅及教育費附加 = 5 000×5%×(1+7%+3%) = 275(萬元)

應交印花稅 = 5 000×0.05% = 2.5(萬元)

合計應交稅金 = 275+2.5 = 277.5(萬元)

2012年會計職稱考試中級財務管理精選講義第五章匯總

2012年會計職稱考試中級財務管理精選講義第四章匯總

（責任編輯：xll）