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2012初級會計職稱考試《經濟法基礎》輔導:精選講義第三章(5)

第五節　營業稅計稅依據

一、營業稅計稅依據的一般規定(營業額)

1、營業額為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產收取的全部價款和價外費用。

2、價款與折扣額在同一張發票上注明，以折扣后的價款為營業額; 如果將折扣額另開發票的，不論其在財務上如何處理，均不得從營業額中扣除。

3、納稅人因財務會計核算辦法改變將已繳納過營業稅的預收性質的價款逐期轉為營業收入時，允許從當期營業額中減除

3、納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的價格明顯偏低并無正當理由或者視同發生應稅行為而無營業額的，由主管稅務機關按下列順序確定其營業額(核定營業額)：按下列公式核定組成計稅價格：

營業額=營業成本或者工程成本×(1+成本利潤率)÷(1-營業稅稅率)

提示：(1)核算的順序：先平均價格，后組成計稅價格;(2)組成計稅價格的公式中的成本利潤率，由省、自治區、直轄市稅務局確定。

二、營業稅計稅依據的具體規定

(一)交通運輸業

1、一般：取得的全部運營價款和價外費用。

2、兩個余額計稅：

(1)納稅人將承攬的運輸業務分給其他單位或者個人的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位或者個人的運輸費用后的余額為營業額。

(2)運輸企業自中華人民共和國境內運輸旅客或者貨物出境，在境外改由其他運輸企業承運旅客或者貨物，以全程運費減去付給該承運企業的運費后的余額為營業額。

(二)建筑業

1、納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的“余額”為營業額。

2、納稅人提供建筑業勞務(不含裝飾勞務)的，其營業額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內，但不包括建設方提供的設備的價款。

3、納稅人提供裝飾勞務的，按照其向客戶實際收取的人工費、管理費和輔助材料費等收入(不含客戶自行采購的材料價款和設備價款)確認營業額。

4、納稅人自建自用房屋的行為不納稅;如納稅人(不包括個人自建自用住房銷售)將自建的房屋對外銷售，其自建行為首先應按建筑業繳納營業稅，再按銷售不動產繳納營業稅(重點)。

(三)金融保險業

1、計稅營業額的確定有三種方法：(1)以收入全額為營業額;(2)以余額為營業額;(3)以手續費收入為營業額。

2、具體規定：

(1)貸款業務的營業額為貸款利息收入(包括各種加息、罰息等)(全額計稅);

(2)融資租賃業務以其向承租者收取的全部價款和價外費用(包括殘值)減去出租方承擔的出租貨物的實際成本后的余額為營業額(余額計稅);

(3)外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣業務，以賣出價減去買入價后的余額為營業額(余額計稅);

提示：①本期營業額=賣出價-買入價

(4)金融經紀業務和其他金融業務營業額為手續費全部收入(全額計稅);

(5)保險業的營業額為納稅人從事保險業務向對方收取的全部收入。

①辦理初保業務的營業額為納稅人經營保險業務向對方收取的全部價款，即向被保險人收取的全部保險費。

②保險企業開展無賠償獎勵業務的，以向投保人實際收取的保費為營業額。

(四)郵電通信業(營業額全額)

(五)文化體育業

余額計稅：單位或個人進行演出，以全部收入減去付給提供演出場所的單位、演出公司或經紀人的費用后的余額為營業額。

(六)娛樂業(全額計稅)

娛樂業的營業額為經營娛樂業向顧客收取的各項費用，包括門票收費、臺位費、點歌費、煙酒和飲料費及經營娛樂業向顧客收取的其他費用。

(七)服務業

1、一般規定：從事各項服務業所取得的營業收入額。

(1)福利彩票機構發行銷售福利彩票取得的收入不征收營業稅;對福利彩票機構以外的代銷單位銷售福利彩票取得的手續費收入應征收營業稅。

(2)租賃業務的營業額為經營租賃業務所取得的租金收入全額，不得扣除任何費用。

2、特別注意的余額計稅：

(1)納稅人從事代理業務，應以其向委托人收取的全部價款和價外費用減除現行稅收政策規定的可扣除部分后的余額為計稅營業額 。

(2)旅游業務以其取得的全部價款和價外費用扣除替旅游者支付給其他單位或者個人的住宿費、餐費、交通費、旅游景點門票和支付給其他接團旅游企業的旅游費后的余額為營業額。

(3)共同完成勞務形成的余額：

①旅游企業組織旅游團到境外旅游，在境外改由其他旅游企業接團，以全程旅游費減去付給該接團企業的旅游費后的余額為營業額;

②組團在境內旅游，改由其他旅游企業接團的，比照境外旅游辦法確定營業額;

③組團在境內旅游，以收取的旅游費減去替旅游者支付給其他單位的住房、就餐、交通、門票和其他代付費用后的余額為營業額;

(4)廣告代理業，代理者向委托方收取的全部價款和價外費用減去付給其他廣告公司及廣告發布者的廣告發布費后的余額為營業額。

(八)轉讓無形資產

1、納稅人轉讓土地使用權(土地的二級市場)，以全部收入減去土地使用權的購置或受讓原價后的余額為營業額。

2、納稅人轉讓抵債所得的土地使用權，以全部收入減去抵債時該項土地使用權作價后的余額為營業額。

(九)銷售不動產

1、納稅人銷售或轉讓其購置的不動產，以全部收入減去不動產的購置原價后的余額為營業額。

2、納稅人銷售或轉讓抵債所得的不動產，以全部收入減去抵債時該項不動產作價后的余額為營業額。

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（責任編輯：xll）