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專題九 長期負債

一、本專題主要內容

(一)長期借款

企業借入長期借款，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“長期借款—本金”科目，如存在差額，還應借記“長期借款—利息調整”科目。

長期借款利息費用應當在資產負債表日按照實際利率法計算確定，實際利率與合同利率差異較小的，也可以采用合同利率計算確定利息費用。長期借款計算確定的利息費用，應當按以下原則計入有關成本、費用：屬于籌建期間的，計入管理費用;屬于生產經營期間的，計入財務費用。如果長期借款用于購建固定資產的，在固定資產尚未達到預定可使用狀態前，所發生的應當資本化的利息支出數，計入在建工程成本;固定資產達到預定可使用狀態后發生的利息支出，以及按規定不予資本化的利息支出，計入財務費用。長期借款(分期付息)按合同利率計算確定的應付未付利息，記入“應付利息”科目，借記“在建工程”、“制造費用”、“財務費用”、“研發支出”等科目，貸記“應付利息”科目。

企業歸還長期借款的本金時，應按歸還的金額，借記“長期借款—本金”科目，貸記“銀行存款”科目;按歸還的利息，借記 “應付利息”科目，貸記“銀行存款”科目。

(二)應付債券

企業按面值發行債券時，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按債券票面金額，貸記“應付債券—面值”科目;存在差額的，還應借記或貸記“應付債券—利息調整”科目。

對于按面值發行的債券，在每期采用票面利率計提利息時，應當按照與長期借款相一致的原則計入有關成本費用，借記“在建工程”、“制造費用”、“財務費用”、“研發支出”等科目：其中，對于分期付息、到期一次還本的債券，其按票面利率計算確定的應付未付利息通過“應付利息”科目核算，對于一次還本付息的債券，其按票面利率計算確定的應付未付利息通過“應付債券—應計利息”科目核算。應付債券按實際利率(實際利率與票面利率差異較小時也可按票面利率)計算確定的利息費用，應按照與長期借款相一致的原則計入有關成本、費用。

長期債券到期，企業支付債券本息時，借記“應付債券—面值”和“應付債券—應計利息”、“應付利息”等科目，貸記“銀行存款”等科目。

二、專題舉例

【例題1·計算題】甲公司于2008年1月1日從銀行借入資金2000萬元，借款期限為3年，年利率為5%，利息從2009年開始于每年年初支付，到期時歸還本金及最后一年利息。所借款項已存入銀行。甲公司用該借款于當日購買不需安裝的設備一臺，價款為1500萬元，另支付運雜費及保險等費用20萬元，設備已于當日投入使用。甲公司適用增值稅稅率為17%。

要求：

(1)編制甲公司從取得借款到歸還借款的會計分錄。

(2)編制甲公司購買設備的會計分錄。

(答案中的金額單位用萬元表示)

[答案]

(1)

①2008年1月1日

借：銀行存款 2000

貸：長期借款—本金 2000

②2008年12月31日

借：財務費用 100

貸：應付利息 100

③2009年1月1日

借：應付利息 100

貸：銀行存款 100

④2009年12月31日

借：財務費用 100

貸：應付利息 100

⑤2010年1月1日

借：應付利息 60

貸：銀行存款 60

⑥2010年12月31日

借：財務費用 100

貸：應付利息 100

⑦2011年1月1日

借：長期借款 2000

應付利息 100

貸：銀行存款 2100

(2)

借：固定資產 1520

應交稅費—應繳增值稅(進項稅額)255

貸：銀行存款 1775

【例題2·計算題】某企業經批準從2008年1月1日起發行三年期面值為200元的債券10000張,發行價格確定為面值發行,債券年利率為6%,每半年計息一次,該債券所籌資金全部用于新生產線的建設,該生產線于2009年6月底完工交付使用,債券到期后一次支付本金和利息。

要求：編制該企業從債券發行到債券到期的全部會計分錄。

[答案]

(1)2008年1月1日發行債券：

借：銀行存款 2000000

貸：應付債券—債券面值 2000000

(2)2008年6月30日、2008年12月31日和2009年6月30日均計提利息：

借：在建工程 60000

貸：應付債券—應計利息 60000

(3)2009年12月31日、2010年6月30日和2010年12月31日均計提利息：

借：財務費用 60000

貸：應付債券—應計利息 60000

(4)2011年1月1日支付本金和利息：

借：應付債券—債券面值 2000000

—應計利息 360000

貸：銀行存款 2360000

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（責任編輯：xll）

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