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成本法——只關注收到多少，付出多少(易考點)

一、取得時計量的要求

1.初始投資成本=實際支付的購買價款+直接相關的稅費

2.墊支股利：實際支付的價款或對價中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，作為應收項目處理，不構成長期股權投資的成本。

二、賬務處理

1.取得長期股權投資

借：長期股權投資(實際支付的價款+直接相關的費用、稅金)

應收股利 (已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)

貸：銀行存款

2.持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤

借：應收股利

貸：投資收益

【注意】去年教材的變動，在持有期間，投資企業(yè)應當按照被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利確認投資收益，不再劃分是否屬于投資前和投資后被投資單位實現(xiàn)的凈利潤。

借：銀行存款

貸：應收股利

3.處置長期股權投資

借：銀行存款

長期股權投資減值準備

貸：長期股權投資

應收股利(尚未領取的現(xiàn)金股利或利潤)

投資收益(也可能在借方)

【例2-教材例1-69、70】甲公司2008年5月15日以銀行存款購買誠遠股份有限公司的股票100000股作為長期股權投資，每股買入價為10元，每股價格中包含0.2元的已宣告分配的現(xiàn)金股利，另支付相關的稅費7000元。2008年6月20日收到誠遠股份有限公司分來的購買該股票時已經(jīng)宣告分派的現(xiàn)金股利20000元.并收到誠遠公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利的通知，甲公司應分享的現(xiàn)金股利5000元。編制甲公司相關分錄。

(1)2008年5月15日

借：長期股權投資 987000

應收股利 20000

貸：銀行存款 1007000

(2)2008年6月20日，收到購買時股票時宣告分配的股利

借：銀行存款 20000

貸：應收股利 20000

(3)2008年6月20日，按照甲公司應享有的現(xiàn)金股利

借：應收股利 5000

貸：投資收益 5000

【例3-教材例1-71】甲公司將其作為長期投資持有的遠海股份有限公司15000股，以每股10元的價格賣出，支付相關稅費1000元，取得價款149000元，款項已由銀行收妥。該長期股權投資賬面價值為140000元，假定沒有計提減值準備，編制甲公司轉讓該長期股權投資的會計分錄：

借：銀行存款 149000

貸：長期股權投資 140000

投資收益 9000

【例4-單選】(2010年)甲公司長期持有乙公司10%的股權，采用成本法核算。2009年1月1日，該項投資賬面價值為1300萬元。2009年度乙公司實現(xiàn)凈利潤2 000萬元，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利1 200萬元。假設不考慮其他因素，2009年12月31日該項投資賬面價值為(　)萬元。

A.1 300 B.1 380

C.1 500 D.1 620

【答案】A

【解析】對于乙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，甲公司應按照持股比例確認為投資收益，乙公司實現(xiàn)凈利潤，甲公司不做賬務處理，則甲公司2010年末該項長期股權投資的賬面價值仍為初始入賬價值1 300萬元。

【例5-多選】(2009年)采用成本法核算長期股權投資，下列中不會導致長期股權投資賬面價值發(fā)生增減變動的有(　)。

A.長期股權投資發(fā)生減值損失

B.持有長期股權投資期間被投資企業(yè)實現(xiàn)凈利潤

C.被投資企業(yè)宣告分派屬于投資企業(yè)投資前實現(xiàn)的凈利潤

D.被投資企業(yè)宣告分派屬于投資企業(yè)投資后實現(xiàn)的凈利潤

【答案】BCD

【解析】賬面價值=賬面余額-備抵賬戶=長期股權投資賬面余額-長期股權投資減值準備

【例6-單選】2009年1月5日，甲公司以銀行存款1 200萬元取得對乙公司的長期股權投資，所持有的股份占乙公司有表決權股份的5%，另支付相關稅費5萬元。甲公司對乙公司不具有共同控制或重大影響，且該長期股權投資在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量。甲公司采用成本法核算該長期股權投資。2009年3月10日，乙公司宣告發(fā)放2008年度現(xiàn)金股利共200萬元。假設不考慮其他因素，甲公司2009年3月末該項長期股權投資的賬面余額為(　)萬元。

A.1 000 B.1 195

C.1 200 D.1 205

【答案】D

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（責任編輯：xll）