本文主要介紹2012年會計職稱中級會計職稱考試中級會計實務沖刺講義精選(1),希望本文能夠幫助您更好的全面了解2012年會計職稱考試的相關重點!!

第十一章 長期負債及借款費用

第一節 長 期 負 債

按照《企業會計準則第30號——財務報表列報》的要求，負債分為流動負債和非流動負債(也稱長期負債)。其中，流動負債是指滿足下列條件之一的負債：(1) 預計在一個正常營業周期中清償;(2) 主要為交易目的而持有;(3) 自資產負債表日起一年內到期應予以清償;(4) 企業無權自主地將清償推遲至資產負債表日后一年以上。流動負債以外的負債為長期負債。長期負債通常包括長期借款、長期應付款、應付債券等。根據《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》的規定，長期負債應當按照公允價值進行初始計量，采用攤余成本進行后續計量。實際利率與合同利率差別較小的，也可按合同利率計算利息費用。有關攤余成本和利息費用的計算確定參見本書第五章的相關內容。

一、長期借款

長期借款，是指企業從銀行或其他金融機構借入的期限在一年以上(不含一年)的借款。長期借款的有關賬務處理如下：

企業借入各種長期借款，按實際收到的款項，借記“銀行存款”科目，貸記“長期借款——本金”科目;按其差額，借記“長期借款——利息調整”科目。

在資產負債表日，企業應按長期借款的攤余成本和實際利率計算確定的長期借款的利息費用，借記“在建工程”、“財務費用”、“制造費用”等科目，按借款本金和合同利率計算確定的應付未付利息，貸記“應付利息”科目(對于一次還本付息的長期借款，貸記“長期借款——應計利息”科目)，按其差額，貸記“長期借款——利息調整”科目。

企業歸還長期借款，按歸還的長期借款本金，借記“長期借款——本金”科目，按轉銷的利息調整金額，貸記“長期借款——利息調整”科目，按實際歸還的款項，貸記“銀行存款”科目，按其差額，借記“在建工程”、“財務費用”、“制造費用”等科目。

二、應付債券

企業根據國家有關規定，在符合條件的前提下，經批準可以發行公司債券、可轉換公司債券、認股權和債券分離交易的可轉換公司債券。本章在此以一般公司債券和可轉換公司債券為例說明應付債券的會計處理。

(一) 一般公司債券

1. 公司債券的發行

企業發行的一年期以上的債券，構成了企業的長期負債。公司債券的發行方式有三種，即面值發行、溢價發行、折價發行。假設其他條件不變，債券的票面利率高于市場利率時，可按超過債券票面價值的價格發行，稱為溢價發行，溢價是企業以后各期多付利息而事先得到的補償;如果債券的票面利率低于市場利率，可按低于債券票面價值的價格發行，稱為折價發行，折價是企業以后各期少付利息而預先給投資者的補償;如果債券的票面利率與市場利率相同，可按票面價值的價格發行，稱為面值發行。溢價或折價實質上是發行債券企業在債券存續期內對利息費用的一種調整。

無論是按面值發行，還是溢價發行或折價發行，企業均應按債券面值記入“應付債券——面值”科目，實際收到的款項與面值的差額，記入“應付債券——利息調整”科目。企業發行債券時，按實際收到的款項，借記“銀行存款”等科目，按債券票面價值，貸記“應付債券——面值”科目，按實際收到的款項與票面價值之間的差額，貸記或借記“應付債券——利息調整”科目。

2012年會計職稱考試中級會計實務章節沖刺講義精選第七章

（責任編輯：xll）

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