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第二十章　預算會計和非營利組織會計

知識點精講

一、預算會計概述

(一)預算會計體系構成

預算會計是以預算管理為中心，對各級政府預算和行政事業單位預算的執行情況進行連續、系統核算和監督的專業會計。

我國現行的預算會計體系包括財政總預算會計、行政單位會計和事業單位會計，以及參與預算執行的國庫會計、收入征解會計和國有建設單位會計等。其中財政總預算會計居于主導地位。

(二)預算會計要素

預算會計要素分為資產、負債、凈資產、收入和支出等。

預算會計平衡等式為：

資產+支出=負債+凈資產+收入

或者：

資產=負債+凈資產

二、民間非營利組織會計概述

(一)民間非營利組織的界定

1.概念

在民政部門登記的社會團體、基金會和民辦非企業單位。

2.特征

(1)該組織不以營利為宗旨和目的;

(2)資源提供者向該組織投入資源不取得經濟回報;

(3)資源提供者不享有該組織的所有權。

(二)民間非營利組織的一般會計原則

1.民間非營利組織的會計基本假設包括會計主體、持續經營、會計分期和貨幣計量;

2.民間非營利組織的會計目標是滿足會計信息使用者的信息需要;

3.民間非營利組織的會計核算應當以權責發生制為基礎;

4.民間非營利組織會計核算的基本原則包括相關性、實質重于形式、一貫性、可比性、及時性、可理解性、配比性、實際成本、謹慎性、區分費用性和資本性支出及重要性;

5.民間非營利組織的會計要素劃分為資產、負債、凈資產、收入和費用;

6.由于民間非營利組織許多資產的取得沒有實際成本，因此在強調實際成本計量原則的同時，對于一些特殊的交易事項引入了公允價值等計量基礎。

(三)民間非營利組織的會計要素

1.反映財務狀況的會計要素：資產、負債、凈資產;

其關系式為：

資產=負債+凈資產

2.反映業務活動情況的會計要素：收入、費用;

其關系式為：

收入-費用=凈資產變動額

(四)民間非營利組織的財務會計報告體系

該體系包括：資產負債表、業務活動表和現金流量表等三張基本報表、會計報表附注和財務情況說明書。

三、事業單位特殊業務的會計處理

(一)財政補助收入的核算

1.財政補助收入管理要求

財政補助收入是指事業單位按核定的預算和經費領報關系從財政部門取得的各類事業經費。

2.財政補助收入的確認和計量

財政補助收入和財政的支付方式有關系。總體上我國實行國庫集中收付制度，有兩種支付方式：財政直接支付;財政授權支付。對于沒有實行國庫集中收付制度的單位，采用傳統的支付方式：財政實撥資金。

(1)財政直接支付

一般是大額的、重要的、經常性的支出，比如工資支出、工程采購支出、物品和服務采購支出等。財政直接支付是財政部門直接將款項支付給收款單位，不支付給事業單位。預算單位應于收到財政國庫支付執行機構委托代理銀行轉來的“財政直接支付入賬通知書”時，按入賬通知書中標明的金額確認收入。

賬務處理：

財政直接支付方式下，支付時直接借記有關支出，貸記“財政補助收入”科目。

對于由財政直接支付的工資，事業單位的會計處理是，借記“事業支出”科目，貸記“財政補助收入”科目。

對于由財政直接支付的購買材料、服務的款項，事業單位的會計處理是，借記“材料”等科目，貸記“財政補助收入”科目。

對于由財政直接支付的購置固定資產的款項，事業單位的會計處理是，借記“事業支出”科目，貸記“財政補助收入”科目;同時，借記“固定資產”科目，貸記“固定基金”科目。

(2)財政授權支付

此種方式下有個待結算賬戶：零余額賬戶用款額度。財政授權支付程序適用于未納入財政直接支付的財政性資金和零星支出。事業單位應于收到零余額賬戶代理銀行蓋章的“授權支付到賬通知書”時，按到賬通知書標明的額度確認收入。

賬務處理：

①收到“授權支付到賬通知書”后，借記“零余額賬戶用款額度”(過渡性的待結算賬戶，相當于企業的銀行存款)科目，貸記 “財政補助收入”科目。

②事業單位購買物品、服務等支用額度時，借記“經費支出”或“事業支出”、“材料”等科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目;

③對于購入固定資產的，借“事業支出”，貸“零余額賬戶用款額度”，同時，還應借記“固定資產”科目，貸記“固定基金”科目;

④事業單位從零余額賬戶提取現金時，借記“現金”科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目。

3.財政實撥資金

財政部門在審核后，將資金直接撥入事業單位的開戶銀行。

賬務處理：

事業單位按收款通知書所列金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“財政補助收入”科目。

(二)事業收入和事業支出的核算

1.事業收入的核算

事業收入是指事業單位開展專業業務活動及輔助活動所取得的收入，比如學校要做教育等，即事業單位一定要有自己的專業活動。事業單位若實行“收支兩條線”管理要求，應納入預算管理或應繳入財政專戶的預算外資金，不能直接計入事業收入。在收到財政專戶返還款時，再計入事業收入。還有些單位，實行結余上繳財政專戶辦法，平時取得收入時，先全額通過“事業收入”科目反映，定期結算出應繳財政專戶資金結余時，再將應上繳財政專戶部分扣除，借記“事業收入”科目，貸記“應繳財政專戶款”科目。

會計期末，將“事業收入”科目余額轉入“事業結余”科目，借記“事業收入”科目，貸記“事業結余”科目。

2.事業支出的核算

事業支出是指事業單位開展專業業務活動及輔助活動所發生的支出。

事業支出是事業單位支出的主要項目，應設置“事業支出”科目核算。發生事業支出時，借記“事業支出”科目，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“財政補助收入”等科目。

會計期末，將“事業支出”科目余額轉入“事業結余”科目，借記“事業結余”科目，貸記“事業支出”科目。

2012年中級會計職稱考試《中級會計實務》考試輔導資料

（責任編輯：xll）