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利潤

一、利潤的構成

利潤是指企業在一定會計期間的經營成果。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。

直接計入當期利潤的利得和損失，是指應當計入當期損益、會導致所有者權益發生增減變動的、與所有者投人資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失。

利潤相關計算公式如下：

(一)營業利潤

營業利潤=營業收入一營業成本一營業稅金及附加一銷售費用一管理費用一財務費用一資產減值損失+公允價值變動收益

(一公允價值變動損失)+投資收益(一投資損失)其中，營業收入是指企業經營業務所確認的收入總額，包括主營業務收入和其他業務收入。

營業成本是指企業經營業務所發生的實際成本總額，包括主營業務成本和其他業務成本。

資產減值損失是指企業計提各項資產減值準備所形成的損失。

公允價值變動收益(或損失)是指企業交易性金融資產等公允價值變動形成的應計入當期損益的利得(或損失)。

投資收益(或損失)是指企業以各種方式對外投資所取得的收益(或發生的損失)。

(二)利潤總額

利潤總額=營業利潤+營業外收入一營業外支出其中，營業外收入是指企業發生的與其日常活動無直接關系的各項利得。

營業外支出是指企業發生的與其日常活動無直接關系的各項損失。

(三)凈利潤

凈利潤=利潤總額一所得稅費用其中，所得稅費用是指企業確認的應從當期利潤總額中扣除的所得稅費用。

二、營業外收入和營業外支出的核算

(一)營業外收入

1.營業外收入核算的內容

營業外收入是指企業發生的與其日常活動無直接關系的各項利得。營業外收入并不是企業經營資金耗費所產生的，不需要企業付出代價，實際上是經濟利益的凈流入，不可能也不需要與有關的費用進行配比。營業外收入主要包括非流動資產處置利得、盤盈利得、罰沒利得、捐贈利得、確實無法支付而按規定程序經批準后轉作營業外收入的應付款項等。

其中：非流動資產處置利得包括固定資產處置利得和無形資產出售利得。固定資產處置利得，指企業出售固定資產所取得價款或報廢固定資產的材料價值和變價收入等，扣除處置固定資產的賬面價值、清理費用、處置相關稅費后的凈收益;無形資產出售利得，指企業出售無形資產所取得的價款，扣除無形資產的賬面價值、出售相關稅費后的凈收益。

盤盈利得，主要指對于現金等清查盤點中盤盈的現金等，報經批準后計入營業外收入的金額。

罰沒利得，指企業取得的各項罰款，在彌補由于對違反合同或協議而造成的經濟損失后的罰款凈收益。

捐贈利得，指企業接受捐贈產生的利得。

2.營業外收入的會計處理

企業應通過“營業外收入”科目，核算營業外收入的取得及結轉情況。該科目貸方登記企業確認的各項營業外收入，借方登記期末結轉入本年利潤的營業外收入。結轉后該科目應無余額。該科目應按照營業外收入的項目進行明細核算。

企業確認營業外收入，借記“固定資產清理”、“銀行存款”、“待處理財產損溢”、“應付賬款”等科目，貸記“營業外收入”科目。期末，應將“營業外收入”科目余額轉入“本年利潤”科目，借記“營業外收入”科目，貸記“本年利潤”科目。

(二)營業外支出

1.營業外支出核算的內容

營業外支出是指企業發生的與其日常活動無直接關系的各項損失，主要包括非流動資產處置損失、盤虧損失、罰款支出、公益性捐贈支出、非常損失等。其中：非流動資產處置損失包括固定資產處置損失和無形資產出售損失。固定資產處置損失，指企業出售固定資產所取得價款或報廢固定資產的材料價值和變價收入等，不足以抵補處置固定資產的賬面價值、清理費用、處置相關稅費所發生的凈損失;無形資產出售損失，指企業出售無形資產所取得價款，不足以抵補出售無形資產的賬面價值、出售相關稅費后所發生的凈損失。

盤虧損失，主要指對于財產清查盤點中盤虧的資產，在查明原因處理時按確定的損失計入營業外支出的金額。

罰款支出，指企業由于違反稅收法規、經濟合同等而支付的各種滯納金和罰款。

公益性捐贈支出，指企業對外進行公益性捐贈發生的支出。

非常損失，指企業對于因客觀因素(如自然災害等)造成的損失，在扣除保險公司賠償后應計入營業外支出的凈損失。

2.營業外支出的會計處理

三、所得稅費用的核算

所得稅是根據企業應納稅所得額的一定比例上交的一種稅金。企業在計算確定當期所得稅以及遞延所得稅費用(或收益)的基礎上，應將兩者之和確認為利潤表中的所得稅費用(或收益)。公式如下：所得稅費用(或收益)=當期所得稅+遞延所得稅費用(一遞延所得稅收益)遞延所得稅費用=遞延所得稅負債增加額+遞延所得稅資產減少額遞延所得稅收益=遞延所得稅負債減少額+遞延所得稅資產增加額

(一)當期所得稅的計算

應納稅所得額是在企業稅前會計利潤(即利潤總額)的基礎上調整確定的。計算公式為：應納稅所得額=稅前會計利潤+納稅調整增加額一納稅調整減少額納稅調整增加額主要包括稅法規定允許扣除項目中，企業已計入當期費用但超過稅法規定扣除標準的金額(如超過稅法規定標準的工資支出、業務招待費支出)，以及企業已計入當期損失但稅法規定不允許扣除項目的金額(如稅收滯納金、罰款、罰金)。

納稅調整減少額主要包括按稅法規定允許彌補的虧損和準予免稅的項目，如前五年內的未彌補虧損和國債利息收入等。

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（責任編輯：xll）

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