(二)會計賬簿的格式和登記方法

1.日記賬的格式和登記方法

如前所述，日記賬是按照經濟業務發生或完成的時間先后順序逐筆進行登記的賬簿。設置日記賬的目的就是為了使經濟業務的時間順序清晰地反映在賬簿記錄中。日記賬按其所核算和監督經濟業務的范圍，可分為特種日記賬和普通日記賬。特種日記賬核算和監督某一類型經濟業務的發生和完成情況;普通日記賬核算和監督全部經濟業務的發生和完成情況。這些日記賬的設置和登記方法如下：

(1)現金日記賬。現金日記賬是用來核算和監督庫存現金每天的收入、支出和結存情況的賬簿。由出納人員根據同現金收付有關的記賬憑證，按時間順序逐日逐筆進行登記，即根據現金收款憑證和與現金有關的銀行存款付款憑證(從銀行提取現金的業務)登記現金收入，根據現金付款憑證登記現金支出;并根據“上日余額+本日收入一本日支出=本日余額”的公式，逐日結出現金余額，與庫存現金實存數核對，以檢查每日現金收付是否有誤。

現金日記賬的格式有三欄式和多欄式兩種。

三欄式現金日記賬設借方、貸方和余額三個基本的金額欄目，一般將其分別稱為收入、支出和結余三個基本欄目。在金額欄與摘要欄之間常常插入“對方科目”，以便記賬時標明現金收入的來源科目和現金支出的用途科目。三欄式現金日記賬的格式見表1—12。

多欄式現金日記賬是在三欄式現金日記賬基礎上發展起來的。這種日記賬的借方(收入)和貸方(支出)金額欄都按對方科目設專欄，也就是按收入的來源和支出的用途設專欄。這種格式在月末結賬時，可以結出各收入來源專欄和支出用途專欄的合計數，便于對現金收支的合理性、合法性進行審核分析，便于檢查財務收支計劃的執行情況。其全月發生額還可以作為登記總賬的依據。多欄式現金日記賬的格式見表1一13。

(2)銀行存款日記賬。銀行存款日記賬是用來核算和監督銀行存款每日的收入、支出和結余情況的賬簿。銀行存款日記賬應按企業在銀行開立的賬戶和幣種分別設置，每個銀行賬戶設置一本日記賬。由出納員根據與銀行存款收付業務有關的記賬憑證，按時間先后順序逐日逐筆進行登記。根據銀行存款收款憑證和有關的現金付款憑證(庫存現金存人銀行的業務)登記銀行存款收入欄，根據銀行存款付款憑證登記其支出欄，每日結出存款余額。

銀行存款日記賬的格式與現金日記賬相同，可以采用三欄式，也可以采用多欄式;多欄式可以將收入和支出的核算在一本賬上進行，也可以分設“銀行存款收入日記賬”和“銀行存款支出日記賬”。銀行存款日記賬的登記方法與現金日記賬相同，不再重復。

(3)轉賬日記賬。

(4)普通日記賬。普通日記賬是用來序時登記全部經濟業務的賬簿，又稱為分錄簿。一般只設借方和貸方兩個金額欄次，以滿足編制會計分錄的需要。普通日記賬可采用表1—16所示轉賬日記賬的格式，也可采用表1—17所示的格式。這兩種格式實際上并無本質區別，只是后一種格式的借貸方賬戶名稱并沒有分開，因此在采用后一種格式時，登記經濟業務所涉及的賬戶名稱要分兩行(或多行)排列，先借后貸，借貸方賬戶要錯開。

對于規模較小、經濟業務不多的企業，使用普通日記賬程序簡便，也可以滿足業務需要，其優點是：

①便于了解企業在一定時間內發生的所有經濟業務的全貌。

②把每一經濟業務的應借應貸賬戶的名稱、金額匯于一處，并有該項業務的摘要可供查考，可以比較容易地發現記賬差錯。

③通過全月發生額合計，可以進行試算平衡。

使用普通日記賬的缺點是：

①記賬時不便于分工合作;

②無法了解某一特定賬戶的發生額及余額的變化情況;

③過賬的工作量大。

如果企業規模較大、業務量較多且較復雜，就不宜設置普通日記賬。

編制普通日記賬時，可根據經濟業務直接登記，然后再將普通日記賬過人分類賬。因此，設普通日記賬一般可不再做記賬憑證。

2.總分類賬的格式和登記方法

總分類賬是按照總分類賬戶分類登記以提供總括會計信息的賬簿。總賬中的賬頁是按總賬科目(一級科目)開設的總分類賬戶。應用總分類賬，可以全面、系統、綜合地反映企業所有的經濟活動情況和財務收支情況，可以為編制會計報表提供所需的資料。因此，每一企業都應設置總分類賬。

也有采用多欄式設置總分類賬的。多欄式總賬一般是將一個企業使用的全部總賬賬戶合設在一張賬頁上。很顯然，如果企業總賬賬戶較多則會造成賬頁過長，不便保管和記賬，因此現在一般很少采用。

總分類賬的記賬依據和登記方法取決于企業采用的賬務處理程序。既可以根據記賬憑證逐筆登記，也可以根據經過匯總的科目匯總表或匯總記賬憑證等登記。

3.明細分類賬的格式和登記方法明細分類賬是根據二級賬戶或明細賬戶開設帳頁，分類、連續的登記經濟業務以提供明細核算資料的賬簿。明細分類賬是總分類賬的明細記錄，它是按照總分類賬的核算內容，按照更加詳細的分類，反映某一具體類別經濟活動的財務收支情況，它對總分類賬起補充說明的作用，它所提供的資料也是編制會計報表的重要依據。

不同類型經濟業務的明細分類賬，可根據管理需要.，依據記賬憑證、原始憑證或匯總原始憑證逐日逐筆或定期匯總登記。固定資產、債權、債務等明細賬應逐日逐筆登記;庫存商品、原材料收發明細賬以及收入、費用明細賬可以逐筆登記，也可定期匯總登記。庫存現金、銀行存款賬戶由于已設置了日記賬，不必再設明細賬，其日記賬實質上也是一種明細賬。

明細賬的格式有三欄式、多欄式、數量金額式和橫線登記式(或稱平行式)等多種，分別介紹如下：

(1)三欄式明細分類賬。三欄式明細分類賬是設有借方、貸方和余額三個欄目，用以分類核算各項經濟業務，提供詳細核算資料的賬簿，其格式與三欄式總賬格式相同。表1—19也可以用作明細賬。

三欄式明細賬適用于只進行金額核算的賬戶，如應收賬款、應付賬款、應交稅費等往來結算賬戶。

(2)多欄式明細分類賬。多欄式明細分類賬將屬于同一個總賬科目的各個明細科目合并在一張賬頁上進行登記，即在這種格式賬頁的借方或貸方金額欄內按照明細項目設若干專欄。這種格式適用于成本費用類科目的明細核算。

在實際工作中，成本費用類科目的明細賬，可以只按借方發生額設置專欄，貸方發生額由于每月發生的筆數很少，可以在借方直接用紅字沖記。這類明細賬也可以在借方設專欄的情況下，貸方設一總的金額欄，再設一余額欄。這兩種多欄式明細賬的格式分別如

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（責任編輯：xll）

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