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2012年會計職稱考試《初級經濟法》隨章講義第三章(4)

發表時間:2012/2/9 9:50:32 來源:互聯網 點擊關注微信:關注中大網校微信
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第六節 營業稅應納稅額的計算(自學)

第七節 營業稅起征點與稅收減免

一、營業稅的起征點

1.營業額未達到起征點的,免征營業稅;達到起征點的,全額計征營業稅。

2.營業稅起征點的適用范圍僅限于個人。

二、營業稅的稅收減免

1.根據《營業稅暫行條例》的規定,下列項目免征營業稅:

(1)托兒所、幼兒園、養老院、殘疾人福利機構提供的育養服務、婚姻介紹、殯葬服務。

(2)殘疾人員個人提供的勞務。

(3)醫院、診所和其他醫療機構提供的醫療服務。

【解釋1】根據國家稅務總局、財政部或者國務院的規定,對非營利性醫療機構按照國家規定的價格取得的醫療服務收入,免征營業稅;不按照國家規定的價格取得的醫療服務收入不得享受此政策。

【解釋2】根據國家稅務總局、財政部或者國務院的規定,對疾病控制機構和婦幼保健機構等衛生機構按照國家規定的價格取得的衛生服務收入,免征營業稅。

(4)學校和其他教育機構提供的教育勞務,學生勤工儉學提供的勞務。

(5)農業機耕、排灌、病蟲害防治、植物保護、農牧保險以及相關技術培訓業務,家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治。

(6)紀念館、博物館、文化館、文物保護單位管理機構、美術館、展覽館、書畫院、圖書館舉辦文化活動的門票收入,宗教場所舉辦文化、宗教活動的門票收入。

(7)境內保險機構為出口貨物提供的保險產品,包括出口貨物保險和出口信用保險。

2.其他規定(包括但不限于)

(1)對單位和個人(包括外商投資企業、外商投資設立的研究開發中心、外國企業和外籍個人)從事技術轉讓、技術開發業務和與之相關的技術咨詢、技術服務業務取得的收入,免征營業稅。

(2)對科普單位的門票收入,免征營業稅。

(3)文化企業在境外演出從境外取得的收入,免征營業稅。

(4)個人轉讓著作權,免征營業稅。

(5)將土地使用權轉讓給農業生產者用于農業生產,免征營業稅。

(6)對按政府規定價格出租的公有住房和廉租住房,暫免征收營業稅。

(7)對企業、事業單位按房改成本價、標準價出售職工住房取得的收入,暫免征收營業稅。

(8)(2011年重大調整)同時滿足以下條件的行政事業性收費和政府性基金暫免征收營業稅:①由國務院或者財政部批準設立的政府性基金,由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業性收費和政府性基金;②收取時開具省級以上(含省級)財政部門統一印制或監制的財政票據;③所收款項全額上繳財政。凡不同時符合上述三個條件,且屬于營業稅征稅范圍的行政事業性收費或政府性基金,應照章征收營業稅。

(9)(2011年重大調整)自2010年1月1日起,個人將購買不足5年的非普通住宅對外銷售的,全額征收營業稅;個人將購買超過5年(含5年)的非普通住房或者不足5年的普通住房對外銷售的,按照其銷售收入減去購買房屋的價款后的差額征收營業稅;個人將購買超過5年(含5年)的普通住房對外銷售的,免征營業稅。

(10)(2011年重大調整)個人無償贈與不動產、土地使用權,屬于下列情形之一的,暫免征收營業稅:

①離婚財產分割;

②無償贈與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹;

③無償贈與對其承擔直接撫養或贍養義務的撫養人或贍養人;

④房屋產權所有人死亡,依法取得房屋產權的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈人。

第八節 營業稅納稅義務發生時間、納稅地點、納稅期限

一、營業稅的納稅義務發生時間

1.一般規定

營業稅的納稅義務發生時間,為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產并收訖營業收入款項或者取得索取營業收入款項憑據的當天。

【解釋】取得索取營業收入款項憑據的當天,為書面合同確定的付款日期的當天;未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的,為應稅行為完成的當天。

2.特殊規定

(1)納稅人轉讓土地使用權或者銷售不動產,采取預收款方式的,其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。

(2)納稅人提供建筑業或者租賃業勞務,采取預收款方式的,其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。

(3)納稅人將不動產或者土地使用權無償贈送其他單位或者個人的,其納稅義務發生時間為不動產所有權、土地使用權轉移的當天。

(4)納稅人自己新建(以下簡稱自建)建筑物后銷售的,其納稅義務發生時間為銷售自建建筑物的納稅義務發生時間。

二、營業稅的納稅地點

1.納稅人提供應稅勞務應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報納稅。但是,納稅人提供的建筑業勞務以及國務院財政、稅務主管部門規定的其他應稅勞務,應當向應稅勞務發生地的主管稅務機關申報納稅。

2.納稅人轉讓無形資產應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報納稅。但是,納稅人轉讓、出租土地使用權,應當向土地所在地的主管稅務機關申報納稅。

3.納稅人銷售、出租不動產應當向不動產所在地的主管稅務機關申報納稅。

4.扣繳義務人應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報繳納其扣繳的稅款。

5.納稅人應當向應稅勞務發生地、土地或者不動產所在地的主管稅務機關申報納稅而自應當申報納稅之月起超過6個月沒有申報納稅的,由其機構所在地或者居住地的主管稅務機關補征稅款。

6.納稅人承包的工程跨省、自治區、直轄市的,向其機構所在地主管稅務機關申報納稅。

7.各航空公司所屬分公司,無論是否單獨計算盈虧,均應作為納稅人向分公司所在地主管稅務機關繳納營業稅。

三、營業稅的納稅期限

1.營業稅的納稅期限分為5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限,由主管稅務機關根據納稅人應納稅額的大小分別核定;不能按照固定期限納稅的,可以按次納稅。

2.納稅人以1個月或者1個季度為一個納稅期的,自期滿之日起15日內申報納稅。

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