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(二)獨立賬戶資產的認可標準和披露要求

本規則第4條、第5條和第6條規定，獨立賬戶資產為認可資產，以投資賬戶資產的評估價值作為其認可價值;投資賬戶資產的評估價值應當按照中國保監會關于投資連結保險投資賬戶價值評估的規定計算;獨立賬戶資產應當在認可資產表中單獨列示。

1.獨立賬戶資產的認可標準

投資賬戶的投資風險完全由投資連結保險保單持有人承擔，所以，獨立賬戶資產的認可標準與非獨立賬戶資產的認可標準不同，主要體現在以下方面：

(1)認可資產的范圍不同。根據《保險公司償付能力報告編報規則第2號：貨幣資金和結構性存款》、《保險公司償付能力報告編報規則第5號：證券回購》等規定，非獨立賬戶資產中的銀行存款、買入返售證券等資產不完全都是認可資產。例如，除銀行、保險公司、基金管理公司、郵政儲蓄機構、社?；鹄硎聲?，保險公司在銀行間債券市場與其他交易對手進行封閉式逆回購取得的買入返售證券為非認可資產。而投資連結保險投資賬戶中的買入返售證券均為認可資產。

(2)認可價值的計量標準不同。非獨立賬戶資產的認可價值按照資產的賬面價值計量，只考慮資產減值，不考慮資產升值。獨立賬戶資產的認可價值按照資產的評估價值計量，資產減值和升值均要考慮。例如，對于買斷式回購，《保險公司償付能力報告編報規則第5號：證券回購》及其實務指南規定，逆回購方應當確認待返售證券的跌價損失，正回購方應當確認待回購證券的跌價損失，但是，雙方都不確認證券市價上升的利得。而投資連結保險的投資風險完全由保單持有人承擔，因此，對于投資賬戶發生的買斷式回購，保險公司應當按市價確定待返售證券和待回購證券的認可價值，確認其利得和損失。

2.獨立賬戶資產認可價值的確定

根據本規則第5條規定，獨立賬戶資產認可價值的確定也就是各個投資賬戶資產的評估價值的確定。根據中國保監會現行精算規定，評估投資賬戶價值時，應按市價對投資賬戶資產進行估值。投資賬戶資產的市價應按以下方法確定：上市流通的資產，應當以估值日資產的收盤價或平均價作為其市價，估值日沒有交易的，以最近交易日的收盤價或平均價作為其市價;非上市流通的資產，應當以賬面價值作為其市價。

為了使不參加交易的其他保單持有人不受投資賬戶資產交易的影響，對各項資產的估值應當考慮發生的交易費用。即對處于擴張階段的投資賬戶資產，應當以資產的市價(買入價)加上假設評估日進行資產交易的交易費用和稅金作為其評估價值;對處于收縮階段的投資賬戶資產，應當以資產的市價(賣出價)減去假設評估日進行資產交易的交易費用和稅金作為其評估價值。用公式表示為：

處于擴張階段的投資賬戶的某項資產評估價值=該項資產的買入價+假設賬戶評估日買入該項資產時發生的交易費用和稅金

處于收縮階段的投資賬戶的某項資產評估價值=該項資產的賣出價-假設賬戶評估日賣出該項資產時發生的交易費用和稅金

3.獨立賬戶資產的披露要求

由于獨立賬戶資產的特殊性質和風險，獨立賬戶資產應當在認可資產表中單獨列示，并按照本規則第14條規定披露有關明細信息。

(三)未轉入及轉出投資賬戶的資產的認可標準和披露要求

本規則第7條規定：“保險公司應當按照中國保監會規定的相應資產認可標準和披露要求確定未轉入投資賬戶的資產和轉出投資賬戶的資產的認可價值，并披露有關信息”。保險公司因投資連結保險合同的履行而形成的資產中未轉入投資賬戶以及轉出投資賬戶的資產，已經包含在保險公司的現金、銀行存款、債券投資、基金投資等非獨立賬戶資產中。所以，保險公司按規定對各項非獨立賬戶資產進行認可和列報時，就已經對未轉入投資賬戶以及轉出投資賬戶的資產進行了認可和列報。

四、關于投資連結保險合同形成的負債

(一)投資連結保險合同形成的負債

本規則第8條規定：“保險公司履行投資連結保險合同而形成的負債包括獨立賬戶負債、非單位準備金和其他負債”。其中：

1.非單位準備金是指，保險公司按照中國保監會發布的《個人投資連結保險精算規定》提取的非單位準備金。

2.其他負債是指，保險公司為履行合同義務而確認的除獨立賬戶負債、非單位準備金以外的負債，例如因保險事故發生而應付保單持有人的給付款、應付退保金等。

(二)獨立賬戶負債的認可標準和披露要求

1.獨立賬戶負債的認可標準

本規則第9條規定，獨立賬戶負債為認可負債。其中，保險公司應當以投資連結保險保單持有人享有的投資賬戶價值作為單位準備金的認可價值，以投資賬戶負債的賬面余額作為其認可價值。

2.獨立賬戶負債的披露要求

由于投資連結保險的特殊性質和風險，本規則第10條規定，獨立賬戶負債應當在認可負債表中單獨列示。此外，保險公司還應當按照本規則第14條規定披露有關明細信息。

(三)非單位準備金和其他負債的認可標準和披露要求

投資連結保險合同形成的非單位準備金和其他負債按照中國保監會規定的負債認可標準，即《保險公司償付能力報告編報規則第6號：認可負債》的規定確定其認可價值。由于保險公司因投資連結保險合同的履行而形成的非單位準備金和其他負債，已經包含在保險公司的“未到期責任準備金——壽險責任準備金”、“應付賠付款”等負債項目中。所以，保險公司按規定對獨立賬戶負債以外的其他各項負債進行認可和列報時，就已經對上述非單位準備金和其他負債進行了認可和列報。

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（責任編輯：中大編輯）

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