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2.實(shí)際資本中的剩余綜合收益與所有者權(quán)益中的留存收益之間的關(guān)系。留存收益是保險(xiǎn)公司尚未向所有者分配的利潤和具有特定用途的公積金，剩余綜合收益則是非資本交易和事項(xiàng)以及分配現(xiàn)金股利導(dǎo)致的認(rèn)可資產(chǎn)或認(rèn)可負(fù)債的變化。因此，剩余綜合收益與留存收益不僅性質(zhì)不同，內(nèi)部構(gòu)成不同，而且，金額通常也不相等。

四、關(guān)于實(shí)際資本表和實(shí)際資本變動(dòng)表的編報(bào)

償付能力報(bào)表體系分為三個(gè)層次。第一層次報(bào)表是主表，包括認(rèn)可資產(chǎn)表、認(rèn)可負(fù)債表、實(shí)際資本表、風(fēng)險(xiǎn)資本表等;第二層次報(bào)表是附表，包括實(shí)際資本變動(dòng)表、綜合收益表等;第三層次報(bào)表是明細(xì)表。主表反映了保險(xiǎn)公司特定時(shí)點(diǎn)的實(shí)際資本和風(fēng)險(xiǎn)資本總額及構(gòu)成情況;附表反映了實(shí)際資本的變動(dòng)情況和原因，是對主表信息的解釋和補(bǔ)充;明細(xì)表則提供主表和附表各項(xiàng)目的明細(xì)信息，便于信息使用者進(jìn)一步評(píng)價(jià)保險(xiǎn)公司的償付能力和面臨的風(fēng)險(xiǎn)。

(一)實(shí)際資本表的編報(bào)

1.實(shí)際資本表反映特定日期保險(xiǎn)公司的實(shí)際資本總額及構(gòu)成情況。

2.編制年度實(shí)際資本表時(shí)，實(shí)際資本表中“期初數(shù)”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字，應(yīng)當(dāng)根據(jù)上年末實(shí)際資本表“期末數(shù)”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。編制季度實(shí)際資本表時(shí)，實(shí)際資本表中“期初數(shù)”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字，應(yīng)當(dāng)根據(jù)上季末實(shí)際資本表“期末數(shù)”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。

3.實(shí)際資本表中“期末數(shù)”欄內(nèi)各項(xiàng)目的內(nèi)容及填列方法：

(1)“投入資本”項(xiàng)目，反映保險(xiǎn)公司所有者和捐贈(zèng)者通過資本交易投入的資本。本項(xiàng)目包括所有者投入的資本和捐贈(zèng)者捐贈(zèng)的資本兩個(gè)明細(xì)項(xiàng)目。“所有者投入的資本”明細(xì)項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)保險(xiǎn)公司所有者通過資本交易累計(jì)投入的資本的金額填列。“捐贈(zèng)者捐贈(zèng)的資本”明細(xì)項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)捐贈(zèng)者累計(jì)捐贈(zèng)的資產(chǎn)的金額填列，保險(xiǎn)公司接受捐贈(zèng)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)交納的企業(yè)所得稅，不計(jì)入捐贈(zèng)資本。

(2)“剩余綜合收益”項(xiàng)目，反映非資本交易和事項(xiàng)所形成的實(shí)際資本扣除分配的現(xiàn)金股利(或利潤)后的余額。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際資本表中“剩余綜合收益”項(xiàng)目“期初數(shù)”欄所列數(shù)字加上本期綜合收益表中“綜合收益”項(xiàng)目“本年數(shù)”欄(或“本季度數(shù)”欄)所列數(shù)字，減去本期分配的現(xiàn)金股利(或利潤)后的余額填列。

(3)“計(jì)入實(shí)際資本的資本性負(fù)債”項(xiàng)目，反映保險(xiǎn)公司不確認(rèn)為認(rèn)可負(fù)債而計(jì)入實(shí)際資本的資本性負(fù)債。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)資本性負(fù)債的期末賬面余額減去認(rèn)可負(fù)債表中資本性負(fù)債的期末認(rèn)可價(jià)值后的余額填列。

(二)實(shí)際資本變動(dòng)表的編報(bào)

1.實(shí)際資本變動(dòng)表反映保險(xiǎn)公司一定時(shí)期內(nèi)實(shí)際資本及其組成部分的變動(dòng)情況。實(shí)際資本變動(dòng)表分為兩部分：第一部分是資本交易導(dǎo)致的實(shí)際資本增減變動(dòng)情況;第二部分是非資本交易和事項(xiàng)導(dǎo)致的實(shí)際資本增減變動(dòng)情況。由于非資本交易和事項(xiàng)導(dǎo)致的實(shí)際資本增減變動(dòng)較為復(fù)雜，其具體變動(dòng)情況在綜合收益表中反映。

2.實(shí)際資本變動(dòng)表中“上年數(shù)”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字，應(yīng)當(dāng)根據(jù)上年實(shí)際資本變動(dòng)表“本年數(shù)”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。

3.實(shí)際資本變動(dòng)表中“本年數(shù)”欄內(nèi)各項(xiàng)目的內(nèi)容及填列方法：

(1)“新增投入資本”項(xiàng)目，反映報(bào)告期內(nèi)所有者和捐贈(zèng)者通過資本交易投入保險(xiǎn)公司的資本。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)報(bào)告期內(nèi)所有者投入資本金額和捐贈(zèng)者捐贈(zèng)資本金額的合計(jì)數(shù)填列。本項(xiàng)目下的“所有者投入的資本”明細(xì)項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)本期所有者通過資本交易投入資本的發(fā)生額分析填列。本項(xiàng)目下的“捐贈(zèng)者捐贈(zèng)的資本”明細(xì)項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)本期捐贈(zèng)資產(chǎn)的發(fā)生額分析填列。

(2)“計(jì)入實(shí)際資本的資本性負(fù)債增加額”項(xiàng)目，反映報(bào)告期內(nèi)保險(xiǎn)公司不確認(rèn)為認(rèn)可負(fù)債的資本性負(fù)債增加金額。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)新募集資本性負(fù)債的賬面余額，延長剩余期限的資本性負(fù)債確認(rèn)為認(rèn)可負(fù)債部分的認(rèn)可價(jià)值減少額分析填列。

(3)“減少注冊資本導(dǎo)致的實(shí)際資本減少”項(xiàng)目，反映報(bào)告期內(nèi)因保險(xiǎn)公司減少注冊資本而減少的實(shí)際資本。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)按照減少注冊資本的金額或購回股票支付的價(jià)款填列。減少注冊資本導(dǎo)致的實(shí)際資本減少額應(yīng)當(dāng)全部作為所有者投入資本的減少額。

(4)“計(jì)入實(shí)際資本的資本性負(fù)債減少額”項(xiàng)目，反映報(bào)告期內(nèi)保險(xiǎn)公司由于償還資本性負(fù)債或募集的資本性負(fù)債剩余期限縮短所導(dǎo)致的不確認(rèn)為認(rèn)可負(fù)債的資本性負(fù)債的減少金額。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)剩余期限縮短的資本性負(fù)債確認(rèn)為認(rèn)可負(fù)債部分的認(rèn)可價(jià)值增加額分析填列。

(5)“分配現(xiàn)金股利(或利潤)”項(xiàng)目，反映報(bào)告期內(nèi)保險(xiǎn)公司分配的現(xiàn)金股利(或利潤)。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)報(bào)告期內(nèi)分配的現(xiàn)金股利(或利潤)的金額填列。

(6)“本期綜合收益”項(xiàng)目，反映報(bào)告期內(nèi)非資本交易和事項(xiàng)導(dǎo)致的實(shí)際資本的變動(dòng)。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)本年綜合收益表中“綜合收益”項(xiàng)目的“本年數(shù)”欄所列數(shù)字填列。

(三)首次采用本規(guī)則編報(bào)實(shí)際資本表和實(shí)際資本變動(dòng)表

本規(guī)則頒布實(shí)施后，保險(xiǎn)公司首次編報(bào)實(shí)際資本表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照以下原則確定實(shí)際資本表各項(xiàng)目的期初余額：

1.根據(jù)以往各年會(huì)計(jì)賬簿記錄的所有者通過資本交易投入的資本的發(fā)生額分析計(jì)算所有者累計(jì)投入的資本金額，作為“所有者投入的資本”項(xiàng)目的期初余額;根據(jù)以往各年會(huì)計(jì)賬簿記錄的捐贈(zèng)資產(chǎn)的發(fā)生額分析計(jì)算捐贈(zèng)者累計(jì)捐贈(zèng)的資本金額，作為“捐贈(zèng)者捐贈(zèng)的資本”項(xiàng)目的期初余額。

2.剩余綜合收益的期初余額=認(rèn)可資產(chǎn)期初余額-認(rèn)可負(fù)債期初余額-投入資本期初余額-計(jì)入實(shí)際資本的資本性負(fù)債的期初余額

3.計(jì)入實(shí)際資本的資本性負(fù)債的期初余額根據(jù)編報(bào)規(guī)則第6號(hào)的規(guī)定計(jì)算確定。

〔例1〕甲人壽保險(xiǎn)股份有限公司于1998年成立，成立時(shí)股本4億元(每股面值1元)。該公司2005年初認(rèn)可資產(chǎn)為220億元，認(rèn)可負(fù)債為200億元;2005年綜合收益為5100萬元。已知該公司成立以來有以下事項(xiàng)：

(1)2000年6月增資擴(kuò)股2億股，募集資金3.5億元;2003年3月增資擴(kuò)股1億股，募集資金4億元;

(2)2002年接受股東捐贈(zèng)固定資產(chǎn)2000萬元(已扣除應(yīng)交所得稅);

(3)2003年10月用股本溢價(jià)1億元轉(zhuǎn)增股本;

(4)2004年10月募集6年期次級(jí)債10億元，每年付息一次;

(5)2005年以前該公司沒有分配過股利。2005年7月宣布每10股送1股(按面值計(jì)算)派0.2元，分配股票股利的金額為8000萬元，分配現(xiàn)金股利的金額為1600萬元。2005年8月分派股利。

根據(jù)上述資料可以得出2005年該公司實(shí)際資本各項(xiàng)目的年初余額分別為：

年初投入資本=所有者歷年投入的資本(4億元+3.5億元+4億元)+捐贈(zèng)者歷年捐贈(zèng)的資本0.2億元=11.7億元

年初剩余綜合收益=認(rèn)可資產(chǎn)220億元-認(rèn)可負(fù)債200億元-投入資本11.7億元-計(jì)入實(shí)際資本的資本性負(fù)債10億元=-1.7億元

年初計(jì)入實(shí)際資本的資本性負(fù)債=資本性負(fù)債的期初賬面余額10億元-期初認(rèn)可價(jià)值0=10億元(編報(bào)規(guī)則第6號(hào)規(guī)定，剩余年限在4年以上的次級(jí)債的認(rèn)可價(jià)值為0)

2005年該公司實(shí)際資本各項(xiàng)目的年末余額分別為：

年末投入資本=年初投入資本11.7億元+本年所有者和捐贈(zèng)者投入的資本0億元=11.7億元

年末剩余綜合收益=年初剩余綜合收益(-1.7億元)+本年綜合收益0.51億元-分配的現(xiàn)金股利0.16億元=-1.35億元。

年末計(jì)入實(shí)際資本的資本性負(fù)債=年初計(jì)入實(shí)際資本的資本性負(fù)債10億元-認(rèn)可負(fù)債表中資本性負(fù)債的認(rèn)可價(jià)值變動(dòng)額0=10億元

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