⑤ 非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。

⑥ 扣稅憑證不合格

【例題1】某增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，支付給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購(gòu)價(jià)格為10000元，驗(yàn)收入庫(kù)后，因管理人員保管不善損失1/4，則該項(xiàng)業(yè)務(wù)準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為( )。

A.750元 B.975元 C.1000元 D.1100元

答案：B

解析：購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算。準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率=(10000-10000÷4)×13%=975元。

(二)簡(jiǎn)易辦法應(yīng)納稅額的計(jì)算

小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照規(guī)定的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=銷售額×征收率(3%)

【例題2】某商店(小規(guī)模納稅人)2009年2月采取“以舊換新”方式銷售彩電，開出普通發(fā)票38張，收到貨款80000元，并注明已扣除舊貨折價(jià)30000元，則該商店當(dāng)月應(yīng)納的增值稅為( )。

A. 3203.88元 B.6226.42 C.3076.92元 D.4528.30元

答案：A

解析：采取以舊換新方式銷售貨物，按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨收購(gòu)價(jià)格。同時(shí)，必須明確增值稅專用發(fā)票與普通發(fā)票的聯(lián)系與區(qū)別。再按照小規(guī)模納稅人的相關(guān)規(guī)定計(jì)算。(80000+30000)÷(1+3%)×3%=3203.88元。

備注：增值稅專用發(fā)票與普通發(fā)票的聯(lián)系與區(qū)別是：(1)專用發(fā)票與普通發(fā)票共同之處，兩者都是發(fā)貨票，都必須套印發(fā)票監(jiān)制章， 都是商事憑證，都是經(jīng)濟(jì)責(zé)任證書、法律責(zé)任證書、會(huì)計(jì)核算憑證。(2)專用發(fā)票與普通發(fā)票區(qū)別， 專用發(fā)票除具有普通發(fā)票的功能與作用外，還是納稅人計(jì)算應(yīng)納稅額的重要憑證 ，與普通發(fā)票相比，它有以下區(qū)別：①使用范圍不同：專用發(fā)票只限于一般納稅人之間從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目使用;而普通發(fā)票 則可以用于所有納稅人的所有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，當(dāng)然也包括一般納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目。②作用不同：普通發(fā)票只是一種商事憑證，而專用發(fā)票不僅是一種商事憑證，還是一種扣稅憑證 .③票面反映內(nèi)容不同：專用發(fā)票不但要包括普通發(fā)票所記載的內(nèi)容，而且還要記錄購(gòu)銷雙方的稅務(wù)登記號(hào)、地址、電話、銀行帳戶和稅額等。④ 聯(lián)次不同：專用發(fā)票不僅要有普通發(fā)票的聯(lián)次，而且還要有扣稅聯(lián)。⑤反映的價(jià)格不同：普通發(fā)票反映的價(jià)格是含稅價(jià)，稅款與價(jià)格不分離;專用發(fā)票反映的是不含稅價(jià)，稅款與價(jià)格分開填列。

(三)進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算

納稅人進(jìn)口貨物，按照組成計(jì)稅價(jià)格和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣任何稅額。組成計(jì)稅價(jià)格和應(yīng)納稅額計(jì)算公式：

組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅

應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率

增值稅的稅收優(yōu)惠

(一)起征點(diǎn)：納稅人銷售額未達(dá)到財(cái)政部規(guī)定的增值稅起征點(diǎn)的，免征增值稅。增值稅起征點(diǎn)的適用范圍只限于個(gè)人。

(二)增值稅暫行條例規(guī)定的免征項(xiàng)目：有7個(gè)項(xiàng)目免征增值稅(大體記憶)。

納稅人兼營(yíng)減稅、免稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算減、免稅項(xiàng)目的銷售額;未單獨(dú)核算銷售額的，不得減稅、免稅。

增值稅的征收管理

(一)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天;先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

按銷售結(jié)算方式的不同，具體可分為7種情況。

(二)納稅期限

增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定;不能按照規(guī)定期限納稅的，可以按次納稅。

(三)納稅地點(diǎn)：一般遵循屬地主義原則。

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（責(zé)任編輯：中大編輯）

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