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經濟師考試初級經濟基礎輔導講義(27)

(二)稅收分類

考試內容：各種分類的方法和主要內容。

我國的分類：

1.按課稅對象分類

按課稅對象，一般分為流轉稅類、所得稅類和財產稅類。

流轉稅類也稱為商品和勞務稅類，計稅依據是商品銷售額或營業收入，一般采用比例稅率。增值稅、消費稅、營業稅等稅種屬于流轉稅。流轉稅是我國稅制結構中的主體稅類。流轉稅收入占稅收收入的比重在60%左右。

所得稅是對所得(收益)額為征稅對象的稅收體系。包括企業所得稅、個人所得稅。所得稅是以純收益為征稅對象的稅收體系，純收益是總收入扣除成本、費用及損失后的余額。

例如：你的工資由5000漲到了8000，并且你還有了出租房產的收益，兼職收入(勞務收入)等等，那么繳納的稅收也逐步提高。

財產稅類：房產稅、車船稅、城鎮土地使用稅等。

2.按計稅依據分類

按計稅依據分為從價稅和從量稅(與價格無關)。

從價稅多采用比例稅率或累進稅率。增值稅、營業稅、企業所得稅、個人所得稅、房產稅等屬于從價稅。

資源稅、車船稅、土地使用稅等屬于從量稅。

從價稅、從量稅各有特點。

3.按稅收的管理權限分類

按稅收的管理權限劃分，分為中央稅、地方稅以及中央和地方共享稅。

4.按稅負能否轉嫁分類

分為直接稅(所得稅和財產稅)和間接稅(流轉稅)。在直接稅下，納稅人即負稅人;在間接稅下，納稅人不一定是負稅人。發達國家的稅收體系一般以直接稅為主體;發展中國家的稅收體系一般以間接稅為主體。

5.按征稅機關分類

分為工商稅收(由稅務局征收)和關稅(由海關征收)。

三、流轉稅類

(一)流轉稅的主要特點

考試內容：流轉稅的特點

流轉稅，亦稱商品稅，指所有以商品流轉額和非商品流轉額為課稅對象的稅種的總稱。流轉稅是我國的主體稅種。

流轉額：商品銷售額、營業額。

特點：

(1)課征普遍。對商品和非商品流轉額課稅是最具普遍性的稅收。

(2)以商品和勞務的流轉額或交易額為計稅依據。

(3)除少數稅種或稅目實行定額稅率外，流轉稅普遍實行比例稅率。計算簡單，便于征收管理。

我國現行稅制中商品課稅的種類：增值稅、消費稅、營業稅等。

(二)增值稅

增值稅是對在我國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務，以及進口貨物的單位和個人，就其增值額征收的一種稅。

增值稅已成為我國最重要的稅種，其收入居各稅種之首。

1.類型

①消費型增值稅

即允許扣除購入固定資產中所含的稅款。課稅對象只限于消費資料。

②收入型增值稅

即允許扣除固定資產折舊中所含的稅款。課稅對象相當于國民收入。

③生產型增值稅

即不允許扣除固定資產中所含的稅款。課稅對象相當于國民生產總值。

我國從2009年1月1日起將生產型增值稅改為消費型增值稅。

2.征稅范圍和納稅人

征稅范圍：銷售或者進口的貨物和提供的加工、修理修配勞務。

納稅人：凡是從事商品的生產和銷售、提供應稅勞務以及進口貨物的單位和個人，都是增值稅的納稅人。

增值稅實行憑專用發票抵扣稅款制度。

為嚴格增值稅征收管理，我國將增值稅納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人。

3.稅率與征收率

采取基本稅率再加一檔低稅率的模式。基本稅率為17%，低稅率為13%。低稅率適用范圍：糧食、食用植物油、飼料、化肥、農藥、農機、圖書、報紙、雜志等。

對小規模納稅人適用征收率：3%。

4.計稅方法

①一般納稅人：采取扣稅法。計算公式為：

應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額

銷項稅額=銷售額×適用稅率。

②小規模納稅人：

應納稅額=銷售額×征收率

③對進口貨物

應納稅額=組成計稅價格×稅率

(三)消費稅

消費稅是對特定的消費品和消費行為征收的一種稅。我國從1994年開始征收。

1.征稅范圍和納稅人

征稅范圍：消費稅采取列舉征稅方法。即只對列入征稅目錄的消費品征稅，未列入的不征收。

納稅人：在我國境內生產、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人。

2.稅目和稅率

(1)稅目

消費稅采取按產品列舉稅目的辦法。

煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、成品油、汽車輪胎、摩托車、小汽車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板共14類消費品。

提示：稅目要注意選擇題。

(2)稅率

稅率有比例稅率和定額稅率兩種。

定額稅率：成品油、啤酒、黃酒

3.計稅方法

從價定率、從量定額、復合計稅

復合計稅：卷煙、白酒

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（責任編輯：中大編輯）

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