1.前進(jìn)股份有限公司(以下簡稱“前進(jìn)公司”)是生產(chǎn)一種機(jī)電設(shè)備的上市企業(yè)，該公司 2006 年 12 月 31 日 有關(guān)資產(chǎn)狀況如下：
1.年末存貨 1000 萬元中，產(chǎn)成品為 600 萬元，原材料為 400 萬元。 12 月 31 日 ，前進(jìn)公司產(chǎn)成品的單位成本為 1200 元，數(shù)量為 5 000 臺(tái)。
2006 年 6 月，前進(jìn)公司與 C 企業(yè)簽訂了一份不可撤銷的銷售合同。根據(jù)該合同， 2007 年 1 月 2 日 ，前進(jìn)公司按每臺(tái) 1500 元的價(jià)格向 C 企業(yè)提供產(chǎn)品 3 000 臺(tái)。 2006 年 12 月 31 日 ，前進(jìn)公司所售該產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格為 1400 元。估計(jì)銷售稅費(fèi)為售價(jià)的 10 %。
原材料是為生產(chǎn)產(chǎn)品而持有的，其中有 20 萬元已霉?fàn)€變質(zhì)，已不存在利用價(jià)值; 2006 年 12 月 31 日 ，該批原材料的市場(chǎng)價(jià)格為 390 萬元。如果將可以使用的原材料加工成產(chǎn)成品，尚需發(fā)生加工成本 160 萬元，預(yù)計(jì)可生產(chǎn) 4500 臺(tái)。前進(jìn)公司沒有簽訂其他不可撤銷的銷售合同。假設(shè)不考慮銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金為零。
[分析]1.按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，存貨在期末應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低的原則計(jì)價(jià)。
如果存貨的可變現(xiàn)凈值低于存貨的成本，該存貨就發(fā)生了跌價(jià)。應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。
(1)產(chǎn)成品：
有合同的產(chǎn)成品：
可變現(xiàn)凈值 = 存貨的合同價(jià)— 估計(jì)的銷售稅費(fèi) =1500 × 90 %× 3000=405 (萬元)>其成本 360 萬元(1200 × 3000)，故不需計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
沒有合同的產(chǎn)成品：
可變現(xiàn)凈值 = 估計(jì)市價(jià)— 估計(jì)的銷售稅費(fèi)
=1400 × 90 %× 2000=252 (萬元)>這部分產(chǎn)成品成本 240 萬元(1200 × 2000)，不需計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
(2)原材料
可使用原材料：
用該材料生產(chǎn)產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值 = 存貨的估計(jì)售價(jià)—估計(jì)的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金 =1400 × 4500=630 (萬元)>產(chǎn)品成本 540 萬元(1200 × 4500)，因此，可使用原材料可按其成本計(jì)價(jià)，不需計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
對(duì)于其中已霉?fàn)€變質(zhì)的 20 萬元，已不存在利用價(jià)值，應(yīng)全額計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
故，存貨需計(jì)提 20 萬元跌價(jià)準(zhǔn)備。 來源:-高級(jí)會(huì)計(jì)師考試

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