第七章；企業合并會計（二） --購并日的合并會計報表 第一節：合并會計報表概述 一、合并會計報表的特點： 

1、合并會計報表：含義指母公司和子公司形成的企業集團作為一個會計主體，由母公司根據母公司和子公司的個別單位會計報表編制的，綜合反映企業集團經營成果，財務狀況以及財務變動情況的會計報表。 

2、與單個企業編制的個別會計報表相比，合并會計報表一般 有以下特點：（1）合并會計報表的主體是經濟意義上的復合會計主體。（2）合并會計報表由企業集團中對其他企業有控制權的總公司或母公司編制。（3）合并會計報表是以個別會計報表為基礎編制的（4）合并會計報表有其獨特的編制方法。 

二、合并會計報表的合并理論 1、合并理論是指：如何認識指導合并會計報表的觀點。通俗地講，是指應當站在怎樣的立場上來認識母公司與子公司的關系，從而合理地確定合并的范圍和合并的方法。 

2、指導編制合并會計報表的合并理論，比較流行的有三種：母公司理論、實體理論；所有權理論。 

（1）母公司理論：含義是指站在母公司股東的立場上，將合并會計報表視為母公司本身會計報表反映范圍的擴大，是母公司會計報表的擴充。 母公司理論包括兩個基本要點： A；強調母公司股東的利益； B；以是否形成控制作為確定合并范圍的標準。 

（2）實體理論含義是指：各成員企業共同組成的經濟聯合體，企業集團中各成員企業的地位是平等的，合并會計報表的整個經濟聯合體的會計報表，編制合并會計報表是為了整個經濟聯合體服務的。 

（3）所有權理論是指： 在編制合并會計報表時既不強調企業集團中的法定控制或實際控制關系，也不強調企業集團各成員企業在所購成的經濟實體中的平等關系，而是強調編制合并會計報表的企業對納入合并范圍的企業，對其擁有所有權的企業的資產。 

三、合并會計報表的合并范圍： 1、簡述題：簡述納入合并會計報表編制的被投資企業的范圍。答：根據母公司理論，我國規定納入合并會計報表范圍的主要包括母公司及母公司擁有半數以上權益性資本的被投資企業和被母公司控制的其他被投資企業。（1）母公司擁有半數以上權益性資本的被投資企業： A：母公司直接擁有被投資企業半數以上的權益性資本； B：母公司間接擁有半數以上的權益性資本； C：直接和間接方式合并擁有被投資企業半數以上的權益性資本。 

（2）被母公司控制的其他被投資企業： A：與被投資企業的其他投資者達成協議，并通過此協議持有該被投資企業半數以上的表決權； B：根據章程或協議，有權控制企業的財務和經營政策； C：有權任免公司董事會和等類似權力機構的多數成員； D：在公司董事會或類似權力機構中擁有半數以上的投票權。 

2、簡述題：不納入合并會計報表的企業范圍：答：具體包括以下幾種情況：（1）已準備關、停、并、轉的子公司；（2）按照破產品稅程序，已宣告被清理整頓的子公司；（3）已宣告破產的子公司；（4）準備近期出售而短期持有其半數以上的權益性資本的子公司。（5）受所在國外匯管制及其管制，資金調度受到限制的境外子公司。 

四、合并會計報表的種類：（一）合并會計報表按照其經濟內容分類： 

1、合并資產負債表；含義指是反映以母公司為核心的企業集團在某一特定時期財務狀況的報表。它是在母公司和需納入合并范圍的子公司的個別資產負債表的基礎上，再抵銷個別資產負債表所包括的企業集團內部子公司之間的影響企業集團資金總額計量的往來事項編制的．
 
2、合并利潤表：是反映以母公司為核心的企業集團在某一特定時期內的經營成果的報表．它是在母公司和需納入合并范圍的子公司的個別利潤表的基礎上，再抵銷個別利潤表所包含的企業集團內部母子公司之間影響企業集團利潤總額計量的內部交易事項編制的． 

3、合并利潤分配表：含義是反映以母公司為核心的企業集團在一定時期內經營成果分配情況的報表．它是在母公司和需納入合并范圍的子公司的個別利潤分配表的基礎上，抵銷母子公司之間的利潤分配后編制的． 

（責任編輯：vstara）