借：銷售成本 (現時成本)             借：庫存商品 （現時成本核算- 歷史成本）
　　　　貸：庫存商品 (現時成本)            貸：已實現持產損益   （當為降價時，相反處理）
　　　　　?。I用非商品存貨時，也可如此）
　　此類調整賬項也可于期末與調整結存商品賬面價值的現時成本時一并進行。     
　　(3)存貨儲存的核算。
　　在現時成本會計中，對儲存中的存貨應隨其現時成本的變動及時調整其賬面價值，將現時成本高于歷史成本的金額記入“未實現持產損益”帳戶貸方；現時成本低于歷史成本的金額記入“未實現持產損益”帳戶借方。為簡化核算，存貨按現時成本計價的賬面價值也可于期末編制會計報表前集中進行調整。即：借：庫存商品
　　　　貸：未實現持產損益   (現時成本高于歷史成本)
　　　　　　此項調整也可在期末對銷售、領用存貨按現時成本調整時，一并處理。即：
　　借：庫存商品
　　　　貸：未實現持產損益
　　　　　　已實現持產損益
2、固定資產的核算。（見P384例題）
項目 第一年 第二年 第三年 第四年
（１）歷史成本 A A A A
(2)年末按歷史成本計提的折舊 B B B B
(3)年末現時成本 
(4)按年末現時成本計提的年折舊額（3）/ 4 
(5) 按年末現時成本計提的累計折舊（4）* n N為年序 
(6)年內增補的折舊 
(7)年內增加的未完現持產收益（每年折舊增加額） 
(8)年內轉入的已實現持產收益  (4)-(2)+(6) 
(１)在現時成本會計對固定資產等長期資產按現時成本的核算中，首先要隨個別物價水平不斷變動的現時成本調整具體資產賬面原值，即：
　　借：固定資產
　　　　貸：未實現持產損益    （數額見表中第（7）項）
（2） 其次，按當年現時成本計提折舊，計入相應的費用
借：管理費用/制造費用……
貸：累計折舊    （數額見表中第（4）項）
（3） 補提按前期的固定資產原值計提的累計折舊額，與按期末固定資產現時成本應計提的累計折舊額之間的差額，即：
　　借：增補折舊額   （數額見表中第（6）項）
　　　　貸：累計折舊
?。?）在 財務 資本維護觀念下，追補的折舊費是抵減利潤中所含的持有資產收益的數額，期末應結轉本期已實現持產損益。
　　借：未實現持產損益    （數額見表中第（8）項）
　　　　貸：已實現持產損益
　　如果按實物資本維護觀念將持有資產損益作為權益類的資本維護準備金，則不需劃分未實現和已實現的持有資產損益，也不必作二者之間結轉的賬務處理。
3.其他類別資產的核算
　　存貨，固定資產以外的其他類別資產，凡現時成本隨個別物價水平變動而變動的，根據其流動或固定的性質可分別依照存貨或固定資產的做法進行核算；現時成本不隨物價變動的在現時成本會計中不設置帳戶核算，期末編制現時成本會計報表的資料取自傳統財務會計核算的資料。
　(四)負債和權益類經濟業務事項的核算
　　凡涉及負債和權益類的經濟業務事項，其核算方法與傳統財務會計相同，可不再進行單獨核算
　　典型例題：華豐公司２００１年實行現時成本會計，１２／３１傳統財務會計和現時成本會計的有關科目余額如下：
　　　　項目 　　傳統財務會計 　　現時成本會計
　　　存貨 １０８００００ １８０００００
　　　固定資產 １２６００００ １２９６０００
　　　商品銷售成本 ２１７２０００ ２７３６０００
　　　折舊費 ?。保保埃矗埃??。保埃罚矗埃?
要求：根據傳統財務會計與現時成本會計相同項目的差異，計算出２００１年度的未實現持產損益和已實現持產損益（列出計算過程）。

（責任編輯：vstara）

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