第三節　讓渡資產使用權收入的確認與計量 

　　（一）讓渡資產使用權收入的確認
　　讓渡資產使用權收入包括利息收入、使用費收入等，其應在同時滿足下列條件時，才能予以確認：
　　（1）相關的經濟利益很可能流入企業；
　　（2）收入的金額能夠可靠地計量。
　　（二）讓渡資產使用權收入的計量
　　企業應當分別下列情況確定讓渡資產使用權收入金額：
　　（1）利息收入金額，按照他人使用本企業貨幣資金的時間和實際利率計算確定。
　　（2）使用費收入金額，按照有關合同或協議約定的收費時間和方法計算確定。
　　【案例5】丙公司向丁公司轉讓其商品的商標使用權，約定丁公司每年年末按年銷售收入的l0%支付使用費，使用期l0年。第一年，丁公司實現銷售收入1 000 000元；第二年，丁公司實現銷售收入1 500 000元。假定丙公司均于每年年末收到使用費，不考慮其他因素。
　　問：丙公司應如何進行處理？
　　【答疑編號11020207】
　　丙公司的賬務處理如下：
　　（1）第一年年末確認使用費收入時：
　　借：銀行存款 （1 000 000×10%）　　　100 000
　　　　貸：其他業務收入　　　　　　　　　　　　　100 000
　　（2）第二年年末確認使用收費收入時：
　　借：銀行存款 （1 500 000×10%）　　　150 000
　　　　貸：其他業務收入　　　　　　　　　　　　　150 000
　　【案例6】（2006年考題）A股份有限公司（以下簡稱A公司）為上市公司，主要經營大型機械設備的設計、生產、安裝和銷售，自2007年1月1日起開始執行財政部發布的新企業會計準則體系。該公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%,商品銷售價格及提供價格中均不含增值稅。某會計師事務所接受委托對A公司2007年度財務會計報告進行審計。A公司2007年度財務會計報告批準報出日為2008年3月31日。注冊會計師在審計過程中，發現以下情況：
　　（1）2007年7月，A公司接到當地法院通知，B公司已向法院提起訴訟，狀告A公司未征得B公司同意在其新型設備制造技術上使用了公司已申請注冊的專利技術，要求法院判定A公司向其支付專利技術使用費350萬元。A公司認為其研制的新型設備并未侵犯B公司的專利權，B公司訴訟事由缺乏證據支持，其動機是為了應對A公司新型設備的暢銷所造成的市場競爭壓力。A公司遂于2007年10法院反訴B公司損害其名譽，要求法院判定B公司向其公開道歉并賠償損失200萬元。截至2007年12月31日，法院尚未對上述案件做出判決。
　　A公司的法律顧問認為，A公司在該起反訴案件中很可能獲勝；如果勝訴，預計可獲得的賠款在100萬元至150萬元之間。
　　A公司就上述事項在2007年12月31日確認一項資產125萬元，但未在附注中進行披露。A公司財務部經理對此解釋為：在該起反訴案件中預計可獲得的賠款很可能流入本公司，且金額能夠可靠計量，應當確認為一項資產。
　　（2）2007年6月1日，A公司與C公司簽訂設計合同。合同約定：A公司為C司設計甲、乙兩種型號的設備，合同總價款為5000萬元；設計項目于2008年4月1日前完成，項目完成后由C司進行驗收；C公司自合同簽訂之日起5日內支付合同總價款的40%，余款在該設計項目完成并經C司驗收合格后的次日付清。
　　2007年6月1日，A公司收到C公司支付的合同價款的40%。
　　至2007年12月31日，A公司整個項目設計完工進度為70%，實際發生設計費用2500萬元，預計完成整個設計項目還需發生設計費用700萬元。
　　A公司就上述事項在2007年確認勞務收入5000萬元并結轉勞務成本2500萬元。A公司財務部經理對此解釋為：該項設計合同總價款的剩余部分基本確定能夠收到，該項勞務收入應認定為已實現，應按合同總價款確認收入，并將已發生成本結轉為當期費用。
　　（3）2007年l2月1日，A公司與D公司簽訂銷售合同。合同規定：A公司向D公司銷售一臺大型設備并負責進行安裝調試，該設備總價款為900萬元（含安裝費，該安裝費與設備售價不可區分）；D公司自合同簽訂之日起3日內預付設備總價款的20%，余款在設備安裝調試完成并經D公司驗收合格后付清。該設備的實際成本為750萬元。
　　2007年12月3日，A公司收到D公司支付的設備總價款的20%。
　　2007年12月15日，A公司將該大型設備運抵D公司，但因人員調配出現問題未能及時派出設備安裝技術人員。至2007年12月31日，該大型設備尚未開始安裝。
　　2008年1月5日，A公司派出安裝技術人員開始安裝該大型設備。該設備安裝調試工作于2008年2月20日完成，A公司共發生安裝費用l0萬元。經驗收合格，D公司2008年2月25日付清了設備余款。
　　A公司就上述事項在2007年確認銷售收入900萬元，并結轉銷售成本750萬元、勞務成本l0萬元。A公司財務部經理對此解釋為：該大型設備的安裝調試工作雖然在2007年12月31日尚未開始，但在2007年度財務會計報告批準報出日前完成并經驗收合格，屬于資產負債表日后調整事項，故將該大型設備總價款確認為2007年度的銷售收入并結轉相關成本。
　　假定上述交易價格均為公允價格。
　　要求：
　　分析、判斷A公司對事項（1）～（3）的會計處理是否正確?并分別簡要說明理由。如不正確，請說明正確的會計處理。
　　【答疑編號11020208】
　　[分析提示]
　　1.A公司對事項（1）的會計處理不正確。
　　理由：
　　① A公司預計可獲得的賠款屬于或有資產，不應當確認為資產。
　　② 根據企業會計準則規定，企業通常不應披露或有資產，但或有資產很可能給企業帶來經濟利益的，應當披露其形成的原因、預計產生的財務影響等。
　　正確的會計處理：A公司對事項（1）不應當確認一項資產，但應在附注中作相應披露。
　　2.A公司對事項（2）的會計處理不正確。
　　理由：A公司在資產負債表日提供勞務交易的結果能夠可靠估計，應當采用完工百分比法確認勞務收入并結轉勞務成本。
　　正確的會計處理：A公司對事項（2）應在2007年確認勞務收入3500萬元，并結轉勞務成本2240萬元。
　　3.A公司對事項（3）的會計處理不正確。
　　理由：
　　①A公司銷售的設備需要安裝調試和檢驗且安裝勞務與設備銷售不可區分，在安裝調試完畢并經D公司驗收合格前，所售設備所有權上的主要風險和報酬尚未轉移，不應確認收入。
　　②A公司完成設備安裝調試工作并經驗收合格，不屬于資產負債表日后調整事項。
　　正確的會計處理：
　　①A公司應將2007年從D公司收到的180萬元設備款確認為預收賬款，并將2007年發出的設備作為發出商品處理。
　　②A公司應在2008年2月確認銷售收入900萬元并結轉銷售成本750萬元、勞務成本10萬元。
　　【案例7】（2004年考題）南方股份有限公司（以下簡稱南方公司）系境內上市公司，計劃于2004年增發新股，XYZ會計師事務所受托對南方公司2003年度的財務會計報告進行審計。經審計的財務會計報告批準報出日為2004年3月15日。該所注冊會計師在審計過程中，對南方公司以下交易或事項的會計處理提出異議：
　　（1）2003年5月8日，南方公司與A公司簽訂合同，向A公司銷售某大型設備。該設備需按A公司的要求進行生產。合同約定：該設備應于合同簽訂后 8個月內交貨。南方公司負責安裝調試，合同價款為1000萬元（不含增值稅），開始生產日A公司預付貨款500萬元，余款在安裝調試達到預定可使用狀態時付清，合同完成以安裝調試達到預定可使用狀態為標志。鑒于安裝調試是該設備達到預定可使用狀態的必要條件，根據以往經驗，該類設備安裝后未經調試時達到預定可使用狀態的比率為70%。南方公司在完成合同時確認該設備的銷售收入及相關成本。
　　2003年5月20日，南方公司開始組織該設備的生產，并于當日收到A公司預付的貨款500萬元。2003年12月31日該設備完工，實際生產成本900萬元，南方公司于當日開具發貨通知單及發票，并將該設備運抵A公司。
　　南方公司就上述事項在2003年確認了銷售收入1000萬元和銷售成本900萬元。
　　（2）2003年9月1日，南方公司與其第二大股東B公司簽訂《債務重組協議》。根據該協議，南方公司將其擁有的某棟房產和一部分土地的使用權轉讓給B公司，以抵償所欠B公司的9100萬元債務。
　　南方公司用于抵債的固定資產（房產）原價5000萬元，累計折舊2000萬元，已計提減值準備1000萬元，雙方協商作價2000萬元；用于抵債的土地使用權攤余價值為6600萬元，未計提減值準備，雙方協商作價7100萬元。2003年10月28日，南方公司與B公司辦妥相關資產的轉讓及債務解除手續。
　　南方公司就上述事項在2003年將重組債務的賬面價值與所轉讓資產賬面價值之間的差額500萬元確認為營業外收入。
　　（3）2003年10月31日，南方公司與C公司簽訂協議，將一項生產用設備轉讓給C公司，轉讓價款4440萬元。南方公司轉讓設備的原價為6000萬元，已計提折舊1000萬元，已計提減值準備800萬元。
　　當日，南方公司又與C公司簽訂一項補充協議，將上述轉讓設備以經營租賃方式租回。租期5年，年租金60萬元，每月租金5萬元。
　　2003年11月1日，南方公司從C公司收到轉讓設備，并于當日及12月1日分別向C公司支付租金5萬元。
　　南方公司就上述事項在2003年確認了設備轉讓收益240萬元及相關租賃費用10萬元。
　　假定上述事項（1）、（2）、（3）中不涉及其他因素的影響。
　　要求：
　　1.分析、判斷事項（1）中，南方公司向A公司銷售設備業務相關的收入和銷售成本確認是否正確？并簡要說明理由。
　　【答疑編號11020209】
　　1.事項（1）中，南方公司向A公司銷售設備業務相關的收入和銷售成本的確認不正確。
　　理由：銷貨方只有在將所售商品所有權上的相關主要風險和報酬全部轉移給了購貨方后，才能確認相關的商品銷售收入。與該設備所有權相關的主要風險和報酬尚未全部轉移給A公司，不符合收入確認原則。
　　2.分析、判斷事項（2）中，南方公司將重組債務賬面價值與所轉讓資產賬面價值之間的差額確認為營業外收入是否正確？并簡要說明理由。
　　【答疑編號11020210】
　　2.事項（2）中，南方公司將重組債務賬面價值與所轉讓資產賬面價值之間的差額確認為營業外收入不正確。
　　理由：按現行會計制度規定，南方公司應將重組債務賬面價值與所轉讓資產賬面價值之間的差額確認為資本
　　3.分析、判斷事項（3）中，南方公司確認設備轉讓收益240萬元及租金費用10萬元是否正確？如不正確，說明正確的餓會計處理并簡要說明理由。
　　【答疑編號11020211】
　　3.事項（3）中，南方公司確認設備轉讓收益240萬元及租金費用10萬元不正確。
　　正確的會計處理：在2003年，南方公司應確認遞延收益240萬元及租金費用2萬元。
　　理由：按現行會計制度規定，對售后回租（經營租賃）交易，轉讓方應將售價與所售資產賬面價值之間的差額作為遞延收益處理，并在租賃期內按照租金支付比例分攤；該分攤額與當年實際支付租金的差額確認為當年租金費用。

（責任編輯：vstara）