第三章         或有事項

或有事項指過去的交易或事項形成的一種狀況，其結果須通過未來不確定事項的發生或不發生予以證實?；蛴胸搨侵高^去的交易或事項形成的潛在義務，其存在須通過未來不確定事項的發生或不發生予以證實；或過去的交易或事項形成的現時義務，履行該義務不是很可能導致經濟利益流出企業或該義務的金額不能可靠地計量。由此可見，或有負債包括兩類義務：一類是潛在義務，一類是特殊的現時義務?；蛴匈Y產是指過去的交易或事項形成的潛在資產，其存在須通過未來不確定事項的發生或不發生予以證實。

第一節　或有事項的確認與計量

一、             或有事項的確認

或有事項的確認所涉及的問題是，與或有事項有關的義務應在符合什么條件時確認為負債。如果與或有事項相關的義務同時符合以下條件，企業應將其確認為負債：(1)該義務是企業承擔的現時義務；(2)該義務的履行很可能導致經濟利益流出企業；(3)該義務的金額能夠可靠地計量。

1．該義務是企業承擔的現時義務。比如，甲公司的一名司機因違反交通規則造成嚴重交通事故，為此，甲公司將要承擔賠償義務。違規事項發生后，甲公司隨即承擔的是一項現時義務。再如，甲公司與乙公司發生經濟糾紛，調解無效。甲公司遂于2000年12月28日向法院提起訴訟。至2000年12月31日，法院尚未判決，但法庭調查表明，乙公司的行為違反了國家的有關經濟法規。這種情況表明，對乙公司而言，一項現時義務已經產生。

2．該義務的履行很可能導致經濟利益流出企業。比如，2000年5月1日，丙企業與丁企業簽訂協議，承諾為丁企業的兩年期銀行借款提供全額擔保。丙企業由于擔保事項而承擔了一項現時義務。這項義務的履行是否很可能導致經濟利益流出企業，需依據丁企業的經營情況和財務狀況等因素來定。假定2000年末，丁企業財務狀況良好。此時，如果沒有其他特殊情況，一般可以認定了企業不會違約，從而丙企業履行承擔的現時義務不是很可能導致經濟利益流出。假定2000年末，丁企業的財務狀況惡化，且沒有跡象表明可能發生好轉。此種情況出現，表明丁企業很可能違約，從而丙企業履行承擔的現時義務將很可能導致經濟利益流出企業。

3．該義務的金額能夠可靠地計量。要對或有事項確認一項負債，相關現時義務的金額應能夠可靠估計。比如，甲企業（被告）涉及一樁訴訟案。根據以往的審判案例推斷，甲企業很可能要敗訴，相關的賠償金額也可以估算出一個范圍。這種情況下，可以認為甲企業因未決訴訟承擔的現時義務的金額能夠可靠地估計，從而應對未決訴訟確認一項負債。但是，如果沒有以往的案例可與甲企業涉及的訴訟案作比照，而相關的法律條文又沒有明確解釋，那么即使甲企業可能敗訴，在判決以前通常也不能推斷現時義務的金額能夠可靠估計，對此，甲企業不應對未決訴訟確認一項負債。

[例1]2006年12月25日甲公司因侵犯B企業的專利權被B企業起訴，要求賠償100萬元，至12月31日法院尚未判決。甲公司經研究認為，侵權事實成立，本訴訟敗訴的可能性為80%，最大可能賠償金額為60萬元。則甲公司在年末會計處理如下：

借：營業外支出      60

    貸：預計負債         60

二、             或有事項的計量 

或有事項的計量主要涉及兩個問題：一是最佳估計數的確定；二是預期可獲得的補償的處理。

（1）最佳估計數按照如下方法確定：

①預計負債應當按照履行相關現時義務所需支出的最佳估計數進行初始計量。所需支出存在一個連續范圍，且該范圍內各種結果發生的可能性相同的，最佳估計數應當按照該范圍內的中間值確定。如例1，假設甲公司認為很可能賠償的金額在50萬元—70萬元，則按其中間值確定預計負債60萬元。

②在其他情況下，最佳估計數應當分別下列情況處理：

a．或有事項涉及單個項目的，按最可能發生金額確定?！吧婕皢蝹€項目”指或有事項涉及的項目只有一個，如一項未決訴訟、一項未決仲裁或一項債務擔保等。上述例1即為單個項目。

   b．或有事項涉及多個項目的，按照各種可能結果及相關概率確定。“涉及多個項目”指或有事項涉及的項目不只一個。如在產品質量保證中，提出產品保修要求的可能有許多客戶，相應地，企業對這些客戶負有保修義務，應根據發生質量問題的概率及相關的保修費用計算確定應予確認的負債金額（即計算加權平均數）。

[例2]甲公司2006年銷售丁產品1000萬元，將在產品保修期內對發生的質量問題免費維修。按照以往經驗，不發生質量問題的可能性為80%，無須支付維修費；發生較小質量問題的可能性為15%，發生較小質量問題后發生的維修費為銷售收入的2%；發生較大質量問題的可能性為4%，發生較大質量問題后發生的維修費為銷售收入的10%；發生嚴重質量問題的可能性為1%，發生嚴重質量問題后發生的維修費為銷售收入的20%。

（責任編輯：vstara）

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