第一章　資產減值

本章重點：在近幾年考試中均有10分左右的案例題。
　　1.存貨減值：第1號企業會計準則
　　2.金融資產減值：第22號企業會計準則（金融工具的確認和計量）
　　3.固定資產、無形資產等資產減值：第8號企業會計準則（資產減值）
　　企業取得的各項資產，應當嚴格按照企業會計準則的規定準確地進行期末計價，在資產負債表日對各項資產的賬面價值進行檢查，合理地預計各項資產可能發生的損失，對可能發生的各項資產損失合理地計提資產減值準備。

第一節　存貨減值

　　資產負債表日，存貨應當按照成本與可變現凈值孰低計量。其中，成本是指存貨取得時的成本，包括采購成本、加工成本和其他成本；可變現凈值是指在日常活動中，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額。
　　資產負債表日，存貨發生減值的，應按存貨可變現凈值低于成本的差額，確認資產減值損失，計提存貨跌價準備。
　　
　　一、存貨發生跌價的判斷
　　企業在資產負債表日對存貨檢查時如發現下列情形之一，應當考慮計提存貨跌價準備：
　　1.市價持續下跌，并且在可預見的未來無回升的希望。
　　2.企業使用該原材料生產的產品的成本大于產品的銷售價格。
　　3.企業因產品更新換代，原有庫存原材料已不適應新產品的需要，而該原材料的市場價格又低于其成本。
　　4.因企業所提供的商品或勞務過時或消費者偏好改變而使市場的需求發生變化，導致市場價格逐漸下跌。
　　5.其他足以證明該項存貨實質上已經發生減值的情形。
　　
　　二、存貨可變現凈值的確定及計提存貨跌價準備的方法（重點）
　　1.成本與可變現凈值孰低法。
　　2.可變現凈值：預計的售價-進一步加工的費用和在銷售過程中所發生的相關稅費。
　　例：某商品的成本為80萬元，進一步加工的成本為10萬元，銷售中相關稅費為5萬元。加工和賣出的售價假設為100萬元，問：可變現凈值為多少？

手寫板圖示0101-01

手寫板圖示0101-02

　　3.要和材料存貨本身的特點結合起來。
　　【案例題1】2007年11月1日甲公司和丙公司簽訂一份不可撤銷的銷售合同， 雙方約定。2008年3月31日，甲公司應按照每臺15萬元價格向丙公司提供H2型機器120臺。2007年12月31日，甲公司H2型機器成本為1960萬元，數量為140臺，單位成本為14萬元。根據甲公司銷售部門提供的資料表明：向丙公司銷售H2型機器的平均運雜費等銷售費用每臺為0.12萬元，向其它客戶銷售H2型機器平均的運雜費等銷售費用為每臺0.1萬元。2007年12月31日H2型機器市場銷售價格為每臺16萬元。計算：H2型機器期末的可變現凈值是多少？

手寫板圖示0101-03

　　【案例題2】2007年11月1日，甲公司根據市場需求的變化決定停止生產H4型機器，為減少不必要的損失決定將庫存原材料中專門用于生產H4型機器的外購原材料A材料全部出售。2007年12月31日，其賬面成本為500萬元，數量為10噸。據市場調查，A材料的市場銷售價格為每噸30萬元，同時發生銷售及相關稅費共計5萬元。計算：其可變現凈值為多少及是否需要計提準備？

手寫板圖示0101-04

　　可變現凈值295萬元低于成本500萬元，需計提205萬元的跌價準備。
　　企業確定存貨的可變現凈值，應當以取得的確鑿證據為基礎，并且考慮持有存貨的目的、資產負債表日后事項的影響等因素。
　　1.為生產而持有的材料等，用其生產的產成品的可變現凈值高于成本的，該材料仍然應當按照成本計量；材料價格的下降表明產成品的可變現凈值低于成本的，該材料應當按照可變現凈值計量。
　　2.為執行銷售合同或者勞務合同而持有的存貨（產成品、商品和用于出售的材料等），其可變現凈值應當以合同價格為基礎計算。如持有存貨的數量多于銷售合同訂購數量，超出部分的存貨的可變現凈值應當以一般銷售價格為基礎計算。
　　【案例題3】2007年12月31日甲公司庫存原材料B材料賬面成本為3000萬元，市場價格為2800萬元。假定不發生其它的銷售費用，用B材料生產的產品H5型機器的可變現凈值高于成本。該企業財務部計提200萬元的跌價準備，是否正確？
　　答案：不正確。
　　【案例題4】2007年12月31日甲公司庫存C材料，賬面成本600萬元，單位成本每件為6萬元，數量為100件。可以用于生產100臺的H6型機器，C材料的市場價格為每件5萬元。C材料市場銷售價格下跌，導致用C材料所生產的H6型機器的市場價格也下跌，由此造成H6型機器市場價格由原來價格每臺15萬元降為每臺13.5萬元，但生產的成本仍然為每臺為14萬元。將每件C材料加工成H6型機器尚需投入8萬元，估計發生運雜費等銷售費用每臺為0.5萬元。要求：確定C材料是否需要計提跌價準備？怎樣計提？計提多少？

　　需計提100萬元的跌價準備。
　　企業通常應當按照單個存貨項目計提存貨跌價準備。但在下列情況下，企業可以按照存貨類別或合并基礎計提存貨跌價準備：
　　1.對于數量繁多、單價較低的存貨，可以按照存貨類別計提存貨跌價準備。
　　2.與在同一地區生產和銷售的產品系列相關、具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項目分開計量的存貨，可以合并計提存貨跌價準備。
　　
　　三、存貨跌價準備轉出的處理
　　企業結轉銷售成本時，對于已計提存貨跌價準備的，應當將該售出存貨對應的存貨跌價準備同時結轉，結轉的存貨跌價準備沖減當期的主營業務成本、生產成本等。
　　對于因債務重組、非貨幣性資產交換轉出的存貨，應當同時結轉已計提的存貨跌價準備。結轉的存貨跌價準備，按照有關債務重組和非貨幣性資產交換的會計處理原則進行處理。
　　按照存貨類別計提存貨跌價準備的，同類存貨中部分存貨已經銷售或用于債務重組、非貨幣性資產交換，應當按比例結轉相應的存貨跌價準備。

　　四、存貨跌價準備的轉回
　　資產負債表日，企業應當重新確定存貨的可變現凈值。如果以前減記存貨價值的因素已經消失的，減記的金額應當予以恢復，并在原已計提的存貨跌價準備金額內轉回，轉回的金額計入當期損益。

（責任編輯：vstara）

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