案例6

長(zhǎng)江公司2010年有關(guān)金融資產(chǎn)的交易事項(xiàng)如下：

(1)2010年1月1日，長(zhǎng)江公司向丙公司出售一項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)，該金融資產(chǎn)初始入賬價(jià)值80萬元，轉(zhuǎn)讓日的公允價(jià)值為104萬元，獲得價(jià)款100萬元，但是雙方簽訂一項(xiàng)于2011年2月10日以105萬元購(gòu)回該資產(chǎn)的看漲期權(quán)合約。假定丙公司沒有出售該可供出售金融資產(chǎn)的實(shí)際能力，長(zhǎng)江公司沒有放棄對(duì)該資產(chǎn)的控制。當(dāng)日，長(zhǎng)江公司終止確認(rèn)了該項(xiàng)金融資產(chǎn)。

(2)2010年1月1日，長(zhǎng)江公司從活躍市場(chǎng)上購(gòu)入乙公司同日發(fā)行的5年期債券30萬份，支付款項(xiàng)(包括交易費(fèi)用)1200萬元，準(zhǔn)備持有至到期。該債券票面價(jià)值總額為1200萬元，票面年利率為5%，乙公司于每年年末收取本年度利息。考試用書

2010年年末長(zhǎng)江公司收取了本年度利息60萬元，持有至到期投資期末攤余成本為1200萬元。

2010年末由于資金緊張，長(zhǎng)江公司決定將該債券出售給乙公司，取得價(jià)款1200萬元。同時(shí)與乙公司簽訂協(xié)議，1年后按照1280萬元價(jià)格回購(gòu)，該債券的利息由長(zhǎng)江公司收取。長(zhǎng)江公司在會(huì)計(jì)處理時(shí)，終止確認(rèn)了該金融資產(chǎn)，借記“銀行存款”科目1200萬元，貸記“持有至到期投資”1200萬元。

(3)2010年2月1日，長(zhǎng)江公司將銷售產(chǎn)品取得的一張面值為2000萬元的銀行承兌匯票到工商銀行貼現(xiàn)，取得貼現(xiàn)凈額1980萬元。同時(shí)與工商銀行約定，工商銀行無論能否收回該筆票據(jù)款與長(zhǎng)江公司無關(guān)。長(zhǎng)江公司在會(huì)計(jì)處理時(shí)，終止確認(rèn)了該筆應(yīng)收票據(jù)，將貼現(xiàn)息20萬元計(jì)入了當(dāng)期損益。

(4)2010年3月1日，長(zhǎng)江公司從活躍市場(chǎng)上購(gòu)入丙公司股票1000萬元，長(zhǎng)江公司將該股票分類為可供出售金融資產(chǎn)。6月末，該股票公允價(jià)值為1100萬元，長(zhǎng)江公司將公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積(其他資本公積)100萬元。

7月1日，長(zhǎng)江公司將該股票按當(dāng)日市價(jià)出售給乙公司，取得價(jià)款1200萬元。同時(shí)與乙公司約定，2011年5月1日長(zhǎng)江公司將該股票回購(gòu)，回購(gòu)價(jià)按當(dāng)日股市收盤價(jià)計(jì)算。長(zhǎng)江公司對(duì)出售股票的會(huì)計(jì)處理是：終止確認(rèn)了該金融資產(chǎn)，同時(shí)確認(rèn)投資收益200萬元。

要求：

根據(jù)上述資料，假設(shè)不考慮其他因素，逐項(xiàng)分析、判斷長(zhǎng)江公司對(duì)上述金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的會(huì)計(jì)處理是否正確，并簡(jiǎn)要說明理由。

【正確答案】：

(1)長(zhǎng)江公司的會(huì)計(jì)處理不正確。

理由：由于長(zhǎng)江公司持有一項(xiàng)看漲期權(quán)，使得其既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留該金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，同時(shí)也沒有放棄對(duì)該金融資產(chǎn)的控制，因此，不應(yīng)終止確認(rèn)該項(xiàng)金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照繼續(xù)涉入程度確認(rèn)有關(guān)金融資產(chǎn)和負(fù)債。

參考會(huì)計(jì)處理：長(zhǎng)江公司繼續(xù)按照公允價(jià)值確認(rèn)該項(xiàng)金融資產(chǎn)。由于該看漲期權(quán)【行權(quán)價(jià)105萬元大于資產(chǎn)公允價(jià)值104萬元，其時(shí)間價(jià)值(額外的支付額)為4(104-100)萬元。因此，繼續(xù)涉入負(fù)債的入賬價(jià)值為100萬元(104-4)】。借記“銀行存款”科目，貸記“繼續(xù)涉入負(fù)債”科目。

(2)長(zhǎng)江公司對(duì)出售持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理不正確。中 華 考 試 網(wǎng)

理由：該筆業(yè)務(wù)屬于售后回購(gòu)，由于回購(gòu)價(jià)格固定，與該金融資產(chǎn)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬并沒有轉(zhuǎn)移，不應(yīng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。長(zhǎng)江公司應(yīng)借記“銀行存款”科目1200萬元，貸記“其他應(yīng)付款”科目1200萬元。

(3)長(zhǎng)江公司應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理正確。

理由：不附追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)，其風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，應(yīng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)，同時(shí)確認(rèn)損益。

(4)長(zhǎng)江公司出售丙公司股票會(huì)計(jì)處理正確。

理由：長(zhǎng)江公司按當(dāng)日市價(jià)出售股票，同時(shí)按照約定的回購(gòu)日當(dāng)日價(jià)格回購(gòu)，表明與該金融資產(chǎn)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移到購(gòu)入方，長(zhǎng)江公司應(yīng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)，確認(rèn)投資收益200萬元。

參考賬務(wù)處理：

借：銀行存款 1200　　 資本公積——其他資本公積 100

貸：可供出售金融資產(chǎn) 1100

投資收益 200

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