第二節(jié)　會計政策、會計估計變更和差錯更正

一、會計政策變更

（1）會計處理原則

    ①國家發(fā)布相關(guān)的會計處理辦法，則按照國家發(fā)布的相關(guān)會計處理規(guī)定進行處理。否則，采用追溯調(diào)整法進行會計處理。

    ②由于經(jīng)濟環(huán)境、客觀情況的改變而變更會計政策，以便提供有關(guān)企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等更可靠、更相關(guān)的會計信息，則應采用追溯調(diào)整法進行會計處理。

    ③在以下情況下應采用未來適用法進行會計處理：

A．應用追溯調(diào)整法或追溯重述法的影響數(shù)不能確定；

B．應用追溯調(diào)整法或追溯重述法要求對管理層在該期當時的意圖做出假定；

C．應用追溯調(diào)整法或追溯重述法要求對有關(guān)金額進行重大估計，并且不可能將提供有關(guān)交易發(fā)生時存在狀況的證據(jù)和該期間財務報表批準報出時能夠取得的信息這兩類信息與其他信息客觀地加以區(qū)分。

    （2）會計分錄舉例

例1：甲公司2001年1月1日對乙公司投資，占乙公司表決權(quán)資本的40％，并具有重大影響。按照2001年的會計制度規(guī)定，按成本法核算該項長期股權(quán)投資，初始投資成本為1200000元。乙公司2001年、2002年和2003年實現(xiàn)凈利潤分別為200000元、100000元和150000元。甲公司2003年和2003年分回現(xiàn)金股利分別為36000元和44000元。甲公司和乙公司的所得稅率均為33％，甲公司所得稅按應付稅款法核算。按稅法規(guī)定，企業(yè)對其他單位投資分得的利潤或股利以被投資單位宣告分派利潤或股利時計入應納稅所得額。甲公司分別按凈利潤的10％和5％提取法定盈余公積和法定公益金。

按照會計制度規(guī)定，從2004年起如果投資企業(yè)占被投資企業(yè)表決權(quán)資本20％及以上，并具有重大影響，均應采用權(quán)益法核算，并要求對這項會計政策的變更按追溯調(diào)整法進行會計處理。因此，甲公司應作如下會計處理：

    A.計算由成本法改為權(quán)益法后的累積影響數(shù)：

    甲公司在2001年、2002年和2003年三年間按成本法和按權(quán)益法核算對乙公司的投資收益及長期股權(quán)投資的帳面價值稅前差異為100000元；甲公司與乙公司的所得稅率相同，乙公司派發(fā)的現(xiàn)金股利已經(jīng)交納企業(yè)所得稅，故甲公司收到乙公司派發(fā)的現(xiàn)金股利后不需要補納所得稅，按權(quán)益法核算與按成本法核算的所得稅影響為零，稅后差異也為100000元。即甲公司由成本法改為權(quán)益法的累積影響數(shù)為100000元。

    B.帳務處理

    ①調(diào)整會計政策變更累積影響數(shù)

    借：長期股權(quán)投資——乙公司（損益調(diào)整）  100000

        貸：利潤分配——未分配利潤                 100000

    ②調(diào)整利潤分配

    借：利潤分配——未分配利潤        15000（100000×15％）

        貸：盈余公積                         15000

    C.報表調(diào)整

甲公司在編制2004年度的會計報表時，應調(diào)整資產(chǎn)負債表的年初數(shù)；利潤及利潤分配表的上年數(shù)也應作相應調(diào)整。

下表列示資產(chǎn)負債表年初數(shù)欄的數(shù)字調(diào)整前后和利潤及利潤分配表上年數(shù)欄調(diào)整前后的有關(guān)資料。2004年12月31日資產(chǎn)負債表的期末數(shù)欄和利潤及利潤分配表的本年累計數(shù)欄中年初未分配利潤項目應按調(diào)整后的數(shù)字為基礎編制。

（責任編輯：vstara）

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