[例] 甲企業在2007年1月1日以1600萬元的價格收購了乙企業80％股權。該收購在非同一控制下完成。在購買日，乙企業可辨認凈資產的公允價值為1500萬元，沒有負債和或有負債。甲企業將乙企業所有資產被認定為一個資產組。在2007年末，甲企業確定該資產組的可收回金額為1000萬元，可辨認凈資產的賬面價值為1350萬元。
要求：分析判斷在2007年末，甲企業是否需要對因收購乙企業而形成的商譽進行減值測試？如果減值測試表明，商譽發生了減值，應當確認多少商譽減值損失和其他有關資產減值損失？ 
     分析提示
    由于甲企業在2007年1月1日以1600萬元的價格收購了乙企業80％股權。在購買日，乙企業可辨認凈資產的公允價值為1500萬元。因此，甲企業在其合并財務報表中應當確認商譽400萬元（1600－1500×80％）、乙企業可辨認凈資產1500萬元和少數股東權益300萬元（1500×20％）。根據資產減值會計準則的規定，對于因企業合并形成的商譽，至少應當于每年年度終了進行減值測試，因此，企業在2007年末應當對商譽進行減值測試。
    由于乙企業作為一個單獨的資產組，其在2007年末的可收回金額為1000萬元，可辨認凈資產的賬面價值為1350萬元。而其可收回金額1000萬元中，包括歸屬于少數股東權益在商譽價值中享有的部分。因此，出于減值測試的目的，在與資產組的可收回金額進行比較之前，必須對資產組的賬面價值進行調整，使其包括歸屬于少數股東權益的商譽價值。然后再據以比較該資產組的賬面價值和可收回金額，確定是否發生了減值損失。其測試過程如下：

2007年末	商譽 （萬元）	可辨認凈資產 （萬元）	合計 （萬元）
賬面價值	400	1350	1750
未確認歸屬于少數股東權益的商譽價值	100（400/80%*20%）	-	100
調整后賬面價值	500	1350	1850
可收回金額			1000
減值損失			850

    以上計算出的減值損失850萬元應當首先沖減商譽的賬面價值，然后再將剩余部分分攤至資產組中的其他資產。即850萬元減值損失中有500萬元應當屬于商譽減值損失，其中由于確認的商譽僅限于甲企業持有乙企業80%股權部分，因此，甲企業只需要確認商譽減值損失的80％，即400萬元。剩余的350萬元（850－500）減值損失應當沖減乙企業的各項可辨認凈資產的賬面價值，作為乙企業各項可辨認凈資產的減值損失。

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