第三節、固定資產、無形資產等資產減值

 一、資產減值跡象的判斷
 資產減值是指資產的可收回金額低于其賬面價值。準則規定，企業應當在會計期末對各項資產進行核查，判斷資產是否有跡象表明可能發生了減值。某項資產如存在減值跡象，應當估計其可收回金額，以確定減值損失；如不存在減值跡象，不應估計資產的可收回金額。
 資產減值的跡象是指可能導致資產的可收回金額低于其賬面價值的情況。按其與企業的關系，可以將資產減值的跡象分為外部跡象和內部跡象。外部跡象主要包括：
 1、資產的市價當期大幅度下跌，其跌幅明顯高于正常使用而預計的下跌。資產在正常的使用過程中會發生磨損，其價值逐年降低。如果資產的市價發生非正常的大幅度下跌，就有可能使資產的可收回金額低于資產的賬面價值，從而有可能發生資產減值。
 2、企業經營所處的經濟、技術或法律環境以及資產所處的市場在當期或將在近期發生重大變化，從而對企業產生不利影響。例如，由于環境保護法律方面的限制，企業只能限量生產某種產品，這會對該產品的產量產生不利影響。再如，有些國家對我國紡織品的出口實行配額限制，這種限制對向這些國家出口紡織品的企業紡織品的產量和價格都會產生不利影響。當這種影響大到一定程度，就可能使企業資產的可收回收金額小于其賬面價值，從而發生資產減值。
 3、市場利率或其他市場投資回報率當期已經提高，從而影響企業計算資產預計未來現金流量現值的折現率，導致資產可收回金額大幅度降低。資產減值是指資產的可收回金額低于其賬面價值。可收回金額是根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者。當市場利率或其他市場投資回報率當期已經提高，可能會影響企業計算資產預計未來現金流量現值的折現率，使得折現率提高。根據未來現金流量現值的計算公式可知，折現率越高，未來現金流量的現值越小。這可能使資產的可收回金額低于其賬面價值。
 4、企業的市值（如上市公司股票市值）已經低于其凈資產賬面價值。影響企業市值的因素是多種多樣的，其中之一就是企業的資產發生了減值。當企業的市值低于其凈資產賬面價值時，有可能是企業發生了資產減值。
 資產減值的內部跡象主要包括：
 1、有證據表明資產已經陳舊過時或其實體已經損壞。
 2、資產已經或將被閑置、重組、終止使用或者提前處置。
 3、資產的經濟績效已經低于或將低于預期，如資產所創造的凈現金流量或者實現的凈損益遠遠低于預算。
 資產減值的內部跡象可能會使資產的可收回金額低于賬面價值，這些內部跡象是外界無法觀察的，企業可以通過其自身掌握的信息來判斷。
 
 二、資產可收回金額的計量
 根據資產減值準則的要求，企業資產存在減值跡象的，應當進行減值測試，估計其可收回金額，并將可收回金額與賬面價值進行比較，以確定資產是否出現了減值。進行資產減值測試的關鍵在于確定資產的可收回金額。
 可收回金額是指資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者。之所以這樣規定，是因為可收回金額實際上反映了企業在處置資產和繼續使用資產兩者之間作出的決策。在資產存在減值跡象時，企業要么將該資產變賣，要么繼續使用該資產。如果處置資產給企業帶來的利益較高，企業就會處置該資產；如果繼續使用資產所帶來的利益較高，企業就會繼續使用該資產。處置資產給企業帶來的利益為公允價值減去處置費用后的凈額，而繼續使用該資產給企業帶來的利益是資產預計未來現金流量的現值。所以將資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定為資產的可收回金額。
 資產的公允價值減去處置費用后的凈額比較容易確定。為了給實際工作提供較詳細的操作指南，準則規定，資產的公允價值減去處置費用后的凈額應當根據公平交易中的銷售協議價格減去直接歸屬于該資產處置費用的金額確定；不存在銷售協議的，應當按照該資產在活躍市場中的買方出價扣除處置費用后的金額確定；在不存在銷售協議和資產活躍市場的情況下，應當以可獲取的最佳信息為基礎，估計資產的公允價值減去處置費用后的凈額，同行業類似資產的最近交易價格或結果可以作為估計參考。處置費用包括與資產處置有關的法律費用、印花稅、其他相關稅金、搬運費以及為使資產達到可銷售狀態所發生的直接費用等。
 資產未來現金流量的現值，應當按照預計資產持續使用過程中以及最終處置時所產生的未來現金流量，選擇恰當的折現率對其進行折現后的金額加以確定。預計資產未來現金流量的現值，應當綜合考慮資產的預計未來現金流量、使用期限、折現率等因素。

（責任編輯：vstara）

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