案例1

　　資料：（1）2001年12月31日，某農機公司庫存鋼板的賬面價值為1000000元，市場購買價為950000元；用該鋼板生產的產成品——數控機床的可變現凈值高于其生產成本。

　　（2）2001年12月31日某一規格的鋼材在市場上的售價為每噸5000元，假定2002年3月5日該種規格的鋼材市場銷售價格升至5600元。

　　（3）2001年10月，農機公司同A公司簽訂了一份銷售合同，雙方約定，2002年2月份，農機公司按每臺1500000元的價格向A公司提供數控機床10臺。2001年12月31日，該批機床實際庫存為8臺，單位成本1100000元，賬面價值總額為8800000元。2001年12月31日，該批數控機床市場銷售價格為1510000元。剩余2臺系于2002年1月生產完工。

　　要求：

　　（1）對資料（1）中的鋼板在資產負債表上應如何列示？

　　（2）假設資料（1）中數控機床的可變現凈值低于其生產成本，是否應對鋼板計提減值準備？（不考慮該批鋼板購入過程發生的運雜費）

　　（3）假定資料（2）中企業持有數控機床的數量為12臺，總賬面價值為13200000元。確定以上資料中期末存貨的可變現凈值，并說明理由。

　　（4）假定資料（3）中沒有簽訂銷售合同，確定以上資料中期末存貨的可變現凈值，并說明理由。

　　（綜合題）[本題10.00分]

　答案分析是

　　1.資料（1）涉及原材料可變現凈值的確定。對于用于生產而持有的原材料等，包括原材料、在產品、委托加工材料等，如果用其生產的產成品的可變現凈值預計高于成本，則該材料應當按照成本計量。因為用該鋼板生產的產成品——數控機床的可變現凈值高于其生產成本，所以鋼板在資產負債表上按其成本1000000元列示：

　　2.資料（2）對于用于生產而持有的原材料等，如果其價格的下降表明產成品的成本將超過可變現凈值，則該項原材料應減計至可變現凈值。在這種情況下，應以原材料重置成本作為可變現凈值的計算基礎。重置成本是指目前重新取得相同存貨所需的成本。就外購原材料而言，指重新購置成本，包括現行采購價格和運雜費等。因此由于最終產品發生了減值，并且該批鋼板的可變現凈值低于成本，所以應計提存貨的跌價準備，按重置成本950000元列示在2001年12月31 日的資產負債表的存貨項目之中。

　　3.銷售的數量小于企業持有存貨的數量。此時，超出部分存貨的可變現凈值應以正  常銷售價格為計算基礎。即，在這種情況下，銷售合同約定的數量的存貨，應以銷售合同所規定的價格作為可變現凈值的計算基礎；超出部分的存貨的可變現凈值應以正常銷售價格作為計算基礎。所以，對于銷售合同約定的10臺機床的可變現凈值應以銷售合同約定的價格15000000元作為計算基礎，而對于超出部分的2臺機床的可變現凈值應以正常銷售價格1510000元作為計算基礎。

　　4.沒有銷售合同或勞務合同約定的存貨，其可變現凈值應以產成品或商品的一般銷  售價格作為計算基礎。此時的存貨不包括用于出售的材料等。12臺機床的可變現凈值應以正常銷售價格1510000元作為計算基礎。

　　案例2

　　資料：甲企業、B企業、C企業共同投資建立了D企業，甲企業擁有30%股份，B企業和C企業各擁有35%的股份。2002年1月1日C企業將其全部股份轉讓給了B企業，B企業成為D企業的母公司，甲企業失去了對D企業的影響力，因而將該投資改用成本法核算。改按成本法核算時；該項投資的賬面余額是600000元，其中投資成本400000元，損益調整200000元，未計提減值準備。2002年4月26日D企業宣告分派2001年度現金股利，甲企業可獲得現金股利6000元。

　　甲企業于2002年1月2日以520000元購入A企業實際發行在外股數的10%，另支付相關費用2000元，甲企業采用成本法核算此項投資。2002年7月2日甲企業再以1800000元購入A企業實際發行在外的股數的25%，另支付相關費用9000元。至此持股比例達65%，改用權益法核算此項投資。2002年1月1日A企業所有者權益合計4500000元，分派的現金股利為400000元。2002年度凈利潤為600000元，其中，1-6月份實現凈利潤為300000元。甲企業與A企業所得稅稅率為33%.股權投資差額按10年攤銷，并且不考慮追溯調整時股權投資差額的攤銷對所得稅的影響。

　　 來源:-高級會計師考試

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（責任編輯：中大編輯）

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