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案例分析題

東方公司系境內(nèi)上市的軟件開發(fā)企業(yè)，計(jì)劃2003年申請(qǐng)配股。A公司為東方公司的子公司，東方公司擁有其90%的股權(quán);A公司擁有B國(guó)際網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)有限公司(以下簡(jiǎn)稱B公司)100%的股權(quán)。東方公司和A公司適用的所得稅稅率均為33%(除所得稅外，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi))，東方公司除投資收益外，無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，A公司無(wú)納稅調(diào)整事項(xiàng)。東方公司2002年發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

1.2002年6月1日，在東方公司幫助下，A公司與X公司簽訂了一項(xiàng)軟件開發(fā)協(xié)議。協(xié)議的主要內(nèi)容如下：

X公司委托A公司開發(fā)甲、乙、丙三套系統(tǒng)軟件，合同總價(jià)款為20000萬(wàn)元。

在項(xiàng)目開發(fā)過程中，A公司應(yīng)嚴(yán)格按照X公司所提出的技術(shù)要求進(jìn)行項(xiàng)目開發(fā)。如A公司不能按照X公司的規(guī)定或要求開發(fā)軟件，由此造成的損失和責(zé)任均由A公司承擔(dān)。

項(xiàng)目應(yīng)于2003年2月1日前開發(fā)完成。項(xiàng)目開發(fā)過程中，如果X公司臨時(shí)提出新的要求可能導(dǎo)致項(xiàng)目開發(fā)期延長(zhǎng)，應(yīng)經(jīng)過雙方協(xié)商確定延期事項(xiàng)。A公司如不能按期完成開發(fā)任務(wù)，應(yīng)每日按合同總價(jià)款0.4%向X公司支付違約金。軟件開發(fā)完成后，由X公司派專人及時(shí)進(jìn)行測(cè)試和驗(yàn)收。

項(xiàng)目產(chǎn)品以磁盤介質(zhì)為主要交付方式，以線路傳輸為輔助交付方式。A公司對(duì)交貨質(zhì)量承擔(dān)完全責(zé)任。

協(xié)議簽訂后至2002年12月31日，X公司向A公司支付合同總價(jià)款的65%;余款于A公司完成項(xiàng)目開發(fā)并由X公司驗(yàn)收合格后7個(gè)工作日內(nèi)付清。如果X公司不能按期付款，每日加付合同總價(jià)款0.4%的違約金。

2、2002年6月20日，A公司鑒于自身技術(shù)力量不足，將上述開發(fā)任務(wù)的一部分轉(zhuǎn)包給B公司，所簽訂合同總價(jià)款為1000萬(wàn)元。2002年12月1日，A公司將合同價(jià)款一次性支付給B公司。

3、2002年6月30日，A公司為上述項(xiàng)目開發(fā)與X公司簽訂了設(shè)備購(gòu)買協(xié)議。根據(jù)該協(xié)議，A公司向X公司購(gòu)買用于上述項(xiàng)目開發(fā)的設(shè)備，總價(jià)款為2000萬(wàn)元。2002年12月25日向X公司支付上述設(shè)備款2000萬(wàn)元。假定該設(shè)備只能用一述項(xiàng)目開發(fā)，且無(wú)凈殘值。

4、與項(xiàng)目開發(fā)相關(guān)的其他資料如下：

至2002年12月31日，A公司收到合同總價(jià)款65%。

2002年12月31日，經(jīng)外部軟件技術(shù)人員測(cè)量，該項(xiàng)目開發(fā)已完成70%。

A公司預(yù)計(jì)完成項(xiàng)目開發(fā)需發(fā)生的總成本為14000萬(wàn)元。

除支付B公司轉(zhuǎn)包合同價(jià)款和向X公司購(gòu)買設(shè)備價(jià)款以外，A公司另發(fā)生其他項(xiàng)目開發(fā)費(fèi)用7000萬(wàn)元。

A公司對(duì)上述交易或事項(xiàng)的收入和成本作了如下：

(1)A公司將與X公司所簽訂合同的總價(jià)款20000萬(wàn)元確認(rèn)為2002年度的勞務(wù)收入。

(2)A公司發(fā)生的項(xiàng)目開發(fā)費(fèi)用通過"科技開發(fā)成本"科目歸集，包括設(shè)備購(gòu)置價(jià)款2000萬(wàn)元，支付給B公司合同總價(jià)款1000萬(wàn)元，其他開發(fā)費(fèi)用7000萬(wàn)元，三項(xiàng)合計(jì)10000萬(wàn)元。2002年12月31日，將"科技開發(fā)成本"科目余額10000萬(wàn)元全部結(jié)轉(zhuǎn)為勞務(wù)成本。

要求：

1、判斷A公司上述收入和成本的確認(rèn)是否正確;如不正確，請(qǐng)給出正確的確認(rèn)結(jié)果。

2、請(qǐng)簡(jiǎn)要說明A公司原收入和成本確認(rèn)結(jié)果對(duì)東方公司2002年度利潤(rùn)總額的影響及其金額。

A股份有限公司為上市公司(以下簡(jiǎn)稱A公司)，其1999年至2002年發(fā)生的有關(guān)事項(xiàng)及其會(huì)計(jì)處理如下：

1、1999年10月20日，A公司為某客戶B公司提供貸款擔(dān)保。被擔(dān)保貸款本金2000萬(wàn)元，期限3年，年利率5%。根據(jù)合同，B公司到期無(wú)法償付該貸款時(shí)，A公司對(duì)該貸款本金及利息承擔(dān)還款責(zé)任。

2002年10月20日上述貸款到期，B公司因財(cái)務(wù)困難無(wú)法按期償付全部貸款本息。為減少損失，貸款銀行向法院申請(qǐng)，請(qǐng)求對(duì)A公司的銀行存款及部分非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行訴前保全。

考慮到訴前保全將 嚴(yán)重影響公司正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，A公司遂通過其母公司向貸款銀行施加影響，要求貸銀行撤銷對(duì)A公司訴前保全的申請(qǐng)及相關(guān)訴訟。貸款銀行同意了母公司的要求。至2002年12月31，沒有跡象表明B公司的財(cái)務(wù)狀況發(fā)生好轉(zhuǎn)。

A公司在其2002年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表中未確認(rèn)與上述貸款擔(dān)保有關(guān)的負(fù)債，也未在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作任何披露。

2、A公司于2002年3月收購(gòu)了D有限責(zé)任公司。收購(gòu)以后，D有限責(zé)任公司改名為AD有限責(zé)任公司，并成為A公司的全資子公司。收購(gòu)協(xié)議約定，收購(gòu)?fù)瓿珊螅珹公司將承接原D公司與其他公司簽訂的合同所規(guī)定的所有權(quán)利和義務(wù)。

2002年9月10日，某銀行向人民法院起訴A公司，要求其償付原D公司為另一企業(yè)貸款提供擔(dān)保應(yīng)承擔(dān)的連帶責(zé)任1200萬(wàn)元。該事項(xiàng)起因于2000年12月原D公司與該銀行所簽訂的擔(dān)保合同。原D公司在成為A公司的子公司之前，考慮到被擔(dān)保企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況尚未惡化，因而未確認(rèn)任何與該擔(dān)保有關(guān)的負(fù)債。

A公司認(rèn)為，既然其在購(gòu)買D公司時(shí)，此項(xiàng)義務(wù)未體現(xiàn)在D公司的資產(chǎn)負(fù)債表中，因而不應(yīng)為其承擔(dān)責(zé)任。A公司的法律顧問則認(rèn)為，雖然該項(xiàng)義務(wù)未體現(xiàn)在D公司資產(chǎn)負(fù)債表中，但根據(jù)收購(gòu)協(xié)議，A公司將承接原D公司與其他企業(yè)簽訂合同中的所有義務(wù)。因此，A公司實(shí)際上仍需承擔(dān)1200萬(wàn)元的還款責(zé)任。考慮到如果確認(rèn)相關(guān)負(fù)債很可能在案件的審理過程中對(duì)A公司產(chǎn)生不利影響，法律顧問建議A公司可不進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。

2002年12月31日，該案件仍在審理過程中。對(duì)于該擔(dān)保訴訟事項(xiàng)，A公司在其2002年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表中未確認(rèn)任何負(fù)債，也未在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作任何披露。

3、1999年7月，A公司為其長(zhǎng)期供貨商提供一項(xiàng)銀行貸款擔(dān)保，被擔(dān)保貸款本金為900萬(wàn)元，期限3年，年利率4%。根據(jù)合同，A公司為該供貨商取得的貸款本金及利息承擔(dān)全額擔(dān)保責(zé)任;此外，如A公司代供貨商償付款項(xiàng)，由A公司可向供貨商追償。

因該供貨商經(jīng)營(yíng)情況不佳，資金周轉(zhuǎn)困難，無(wú)法按期償付到期貸款本息。銀行于2002年10月6日向法院提起訴訟，要求供貨商及A公司償付到期債務(wù)。2002年12月31日，該案件尚在審理過程中，A公司預(yù)計(jì)很可能代供貨商償還貸款本息金額為800萬(wàn)元。

鑒于A公司代供貨商償付的款項(xiàng)按合同規(guī)定可以向供貨商追償，A公司在其2002年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)了一項(xiàng)800萬(wàn)元的預(yù)計(jì)負(fù)債，同理確認(rèn)了一項(xiàng)800萬(wàn)元的應(yīng)收款項(xiàng)。

4、2002年5月10日，A公司與某外商簽訂了一項(xiàng)商品銷售協(xié)議，價(jià)值2000萬(wàn)美元。2002年9月30日，A公司將商品發(fā)往約定的港口。但是，外商認(rèn)為，A公司所提供的商品質(zhì)量、規(guī)格方面不符合協(xié)議要求。雙方協(xié)商不成，A公司于2002年10月20日向中國(guó)國(guó)際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易仲裁委吶地申請(qǐng)仲裁，要求外商無(wú)條件按協(xié)議支付貨款。至2002年12月31日，中國(guó)國(guó)際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易仲裁委員會(huì)尚未作出裁決。

對(duì)上述仲裁事項(xiàng)，A公司2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作了披露(假定不考慮收入確認(rèn)問題)。

5、2002年11月，A公司發(fā)現(xiàn)E公司假冒其商標(biāo)生產(chǎn)銷售某種產(chǎn)品，侵害了其商標(biāo)權(quán)。為此，A公司于2002年11月10日向法院提起訴訟，要求E公司賠償損失1000萬(wàn)元。基于所掌握的足夠證據(jù)，A公司預(yù)計(jì)很可能勝訴，并獲得補(bǔ)償1000萬(wàn)元。至2002年12日31日，案件尚在進(jìn)一步審理中。

A公司在2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表附注中就此項(xiàng)訴訟事項(xiàng)產(chǎn)生的原因及其對(duì)公司的財(cái)務(wù)影響作了披露。

6、2002年12月，A公司因急需資金將所持有未到期票據(jù)向開戶銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)。經(jīng)審核，貼現(xiàn)銀行同意了A公司的申請(qǐng)，并辦理了有關(guān)手續(xù)。

A公司就以上貼現(xiàn)事項(xiàng)在2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表附注中未作任何披露。

要求：

1、判斷A公司涉及的上述事項(xiàng)中哪些屬于或有事項(xiàng)，并簡(jiǎn)要說明理由。

2、判斷A公司對(duì)于上述各事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理是否正確;如不正確，請(qǐng)分別說明理由并給出正確的會(huì)計(jì)處理(不要求做會(huì)計(jì)分錄)。

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（責(zé)任編輯：xll）

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