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案例分析題

1.中意公司為境內(nèi)上市公司，主要從事機械設(shè)備的生產(chǎn)、設(shè)計和安裝業(yè)務。該公司系增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅率為 17 %。注冊會計師在對該公司 2003 年度會計報表進行審計過程中，發(fā)現(xiàn)以下事項：

(1) 2003 年 8 月 12 日 ，該公司與 A 企業(yè)簽訂產(chǎn)品委托代銷合同。合同規(guī)定，采用視同買斷方式進行代銷， A 企業(yè)代銷甲設(shè)備 80 臺，每臺銷售價格為(不含增值稅價格，以下同) 40 萬元。

至 2003 年 12 月 31 日 ，該公司向 A 企業(yè)發(fā)出 50 臺甲設(shè)備，收到 A 企業(yè)寄來的代銷清單上注明已銷售 30 臺甲設(shè)備。該公司在 2003 年度確認銷售 50 臺甲設(shè)備的銷售收入，并結(jié)轉(zhuǎn)了相應的成本。

[分析]本案例(1)屬于代銷商品銷售收入的確認。對于代銷商品銷售收入的確認，應當以收到的代銷清單上注明的銷售數(shù)量及銷售價格確認代銷商品的銷售收入。本案例(1)中，該公司向 A 企業(yè)發(fā)出甲設(shè)備 50 臺，但收到 A 企業(yè)寄來的代銷清單上注明的銷售數(shù)量為 30 臺，只能按 30 臺確認收入，企業(yè)按發(fā)生商品 50 臺確認收入是錯誤的。

(2) 11 月 15 日 ，該公司與 E 企業(yè)簽訂銷售合同。合同規(guī)定，該公司向 E 企業(yè)銷售丁設(shè)備 30 臺，每臺銷售價格為 280 萬元。

11 月 18 日 ，該公司又與 E 企業(yè)就該丁設(shè)備簽訂補充合同。該補充合同規(guī)定，該公司應在 2004 年 4 月 15 日 前以每臺 288 萬元的價格，將丁設(shè)備全部購回。

該公司已于 11 月 20 日 收到丁設(shè)備的銷售價款;在 2003 年度已按每臺 280 萬元的銷售價格確認相應的銷售收入，并相應結(jié)轉(zhuǎn)成本。

[分析]本案例(2)，首先要對該交易的性質(zhì)進行判斷。本案例中，對于同一商品在簽訂銷售合同之后，又簽訂了回購合同。按照實質(zhì)重于形式的原則，判斷本業(yè)務屬于融資業(yè)務，不應確認收入，中意公司確認收入 280 萬元是錯誤的。

(3) 2003 年 10 月 10 日 ，該公司與 C 企業(yè)簽訂銷售安裝丙設(shè)備一臺的合同，合同總價款為 720 萬元。合同規(guī)定，該公司向 C 企業(yè)銷售丙設(shè)備一臺，并承擔安裝調(diào)試任務;丙企業(yè)在合同簽訂的次日預付價款 600 萬元;丙設(shè)備安裝調(diào)試并試運行正常，經(jīng) C 企業(yè)驗收合格后， C 企業(yè)一次性支付余款 120 萬元。

至 2003 年 12 月 31 日 ，該公司已將丙設(shè)備運抵 C 企業(yè)，安裝工作尚未開始。丙設(shè)備的銷售成本為每臺 450 萬元。

該公司在 2003 年度按 720 萬元確認丙設(shè)備的銷售收入，并按 450 萬元結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。

[分析]本案例(3)屬于需要安裝和檢驗的商品銷售的確認。在確認收入時，必須考慮該交易需要安裝和檢驗。在本案例(3)中，在本期雖然已經(jīng)將商品運至對方，但安裝工作尚未開始，不應確認收入，中意公司在發(fā)出商品，未進行安裝和檢驗就確認收入，是錯誤的。

(4) 2003 年 10 月 20 日 ，該公司與 D 企業(yè)簽訂一項數(shù)控機床設(shè)計合同，合同總價款為 320 萬元。該公司自 11 月 1 日起 開始該電子設(shè)備的設(shè)計工作，至 12 月 31 日 已完成設(shè)計工作量的 20 %，發(fā)生設(shè)計費用 40 萬元;按當時的進度估計， 2004 年 4 月 30 日 將全部完工，預計將再發(fā)生費用 80 萬元。 D 企業(yè)按合同已于 2003 年 12 月 10 日 一次性支付全部設(shè)計費用 320 萬元。

該公司在 2003 年將收到的 320 萬元全部確認為收入，并將已發(fā)生的設(shè)計費用結(jié)轉(zhuǎn)為成本。

[分析]本案例(4)屬于提供勞務合同相關(guān)的收入確認。本案例中，該公司只完成合同規(guī)定的設(shè)計工作量的 20 %， 80 %的工作量將在第二年完成，應按照已完成的 20 %的工作量確認勞務合同收入，即確認收入 64 萬元;按預收款 320 萬元全部確認為收入是錯誤的。

【要求】 分析判斷中意公司上述有關(guān)的收入確認是否正確?并說明理由

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（責任編輯：xll）

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