高級會計師《高級會計實務》試題及答案（十六）

【案例分析一】

甲商業銀行發放了一筆固定利率貸款，在發放日，甲商業銀行以具有匹配條款的利率互換對該貸款進行經濟上的套期，將該貸款從固定利率轉換成浮動利率。該貸款符合分類為以攤余成本計量的條件，但是，甲商業銀行在該貸款初始確認時，卻直接將其指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。

請問：甲商業銀行的做法是否恰當？

【答案】甲商業銀行的做法恰當。

理由：如果甲商業銀行將該筆貸款分類為以攤余成本計量的金融資產，以攤余成本計量該貸款將會產生與以公允價值計量且其變動計入當期損益的利率互換之間的會計錯配。直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，可以降低按攤余成本計量該貸款將產生的會計錯配，從而提供更加相關的會計信息。

【案例分析二】

在全球稀土市場當中，礦產資源豐富但分布不平均。由于稀土開采的高污染性和資源稀缺性，很多國家通過進口滿足本國稀土需求。建興稀土是一家設立于A國的上市稀土企業，主要業務是稀土產業鏈的上游行業，包括配套設施建設、稀土礦探查、開采以及分離，但也從事出口對外銷售業務。

由于A國政府認為稀土產品開采方式粗放、開采成本高、資源浪費情況嚴重，計劃對稀土資源開采出臺專門的政府限制政策，倡導合理開發和利用，加快淘汰落后產能，提供產業的整體競爭力。作為國家戰略性儲備的稀缺資源，稀土開采量在近年越來越受A國政府的關注。從A國全國稀土開采限額來看，2011年稀土開采限額為5.8萬噸，比2010年減少15%。專家估計在未來幾年A國政府將開采限額保持在低水平。此外，A國政府提倡“保護環境和節約資源”，對稀土資源實施更嚴格的保護性開采的政府政策規定。同時，增加對稀土開采、加工以及稀土分離、深加工的技術投入。

要求：根據材料分析體現了PESTEL分析中的哪些關鍵要素。

【答案】

政治環境因素：限額開采;保護性開發政策。

經濟環境因素：產能落后、粗放式開采、開采成本高、資源浪費。

生態環境因素：提倡環境保護和節約資源。

技術環境因素：增加對稀土開采、加工以及稀土分離、深加工的技術投入。

(注意：考試不要求寫出理由的，解釋部分可以不用寫)

（責任編輯：）

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