【要點提示】
與金融資產相關的風險報酬轉移了，應終止確認該金融資產。 2.不終止確認的金融資產轉移 （1）企業(yè)面臨的風險沒有因金融資產轉移發(fā)生實質性改變的，表明該企業(yè)仍保留 了金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬， 不應終止確認該金融資產， 如將貸款整體轉移 并對貸款可能發(fā)生的信用損失進行全額補償等。 
（2）企業(yè)既沒有轉移也沒有保留金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬，但未 放棄對該金融資產控制的，應當按照其繼續(xù)涉入所轉移金融資產的程度確認有關金融資產， 并相應確認有關負債。 所確認的相關金融資產和金融負債應當充分反映所保留的權力和承擔 的義務。 繼續(xù)涉入所轉移金融資產的程度，是指該金融資產價值變動是企業(yè)面臨的風險水 平。
存在下列情形之一的，企業(yè)不應當終止所確認轉移的金融資產： 
（1）企業(yè)將金融資產出售，同時與買入方簽訂協(xié)議，在約定期限結束時按固定價 格將該金融資產回購； 
（2）企業(yè)將金融資產出售，同時與買入方簽訂看跌期權合約（即買入方有權將該 金融資產反售給企業(yè)） ，但從合約條款判斷，該看跌期權是一項重大價內期權（即期權合約 的條款設計，使得金融資產的買方很可能會到期行權） ； 
（3）企業(yè)（銀行）將信貸資產整體轉移，同時保證對金融資產買方可能發(fā)生的信 用損失全額補償。
【例 1－12】
說明應收票據貼現 甲公司將應收票據 100 萬元貼現，取得貼現凈額 98 萬元，銀行擁有追索權。該應 收票據的期限為 6 個月， 企業(yè)已持有 2 個月， 貼現期 4 個月。 甲公司貼現時的賬務處理如下： 借：銀行存款 98 2 短期借款――利息調整 貸：短期借款――成本 1.4.3 金融資產轉移的計量 金融資產轉移的計量 100
1.滿足終止確認條件的金融資產整體轉移 金融資產整體轉移滿足終止確認條件的，應當將下列兩項金額的差額計入當期損 益：
（1）所轉移金融資產的賬面價值； 
（2）因轉移而收到的對價，與原直接計入所有者權益的公允價值變動累計額（設 計轉移的金融資產為可供出售金融資產的情形）之和。 比如，將賬面價值為 100 萬元的應收賬款出售給銀行，收到的對價為 90 萬元，則 應計入營業(yè)外支出 10 萬元。 因金融資產轉移獲得了新金融資產或承擔了新金融負債的，應當在轉移日按照公允 價值確認該金融資產或金融負債 （包括看漲期權、 看跌期權、 擔保負債、 遠期合同、 互換等） ， 并將該金融資產扣除金融負債后的金額作為上述對價的組成部分。 企業(yè)與金融資產轉入方簽訂服務合同提供相關服務的（包括收取該金融資產的現金 流量，并將所收取的現金流量交付給指定的資金保管機構等） ，應當就該服務合同確認一項 服務資產或服務負債。 服務負債應當按照公允價值進行初始計量， 并作為上述對價的組成部 分。 
2.滿足終止確認條件的金融資產部分轉移 金融資產部分轉移滿足終止確認條件的，應當將所轉移金融資產整體的賬面價值， 在終止確認部分和未終止確認部分 （在此種情況下， 所保留的服務資產應當是同未終止確認 金融資產的一部分）之間，按照各自的相對公允價值進行分攤，并將下列兩項金額的差額計 入當期損益： 
（1）終止確認部分的賬面價值； 
（2）終止確認部分的對價，與原直接計入所有者權益的公允價值變動累計額中對
應終止確認部分的凈額（設計轉移的金融資產為可供出售金融資產的情形）之和。 對于未終止確認部分金融資產的公允價值，應當按照下列規(guī)定確定： 
（1）企業(yè)出售過與未終止確認部分類似的金融資產，或發(fā)生過與未終止確認部分 有關的其他市場交易的，應當按照最近實際交易價格確定。
（2）未終止確認部分在活躍市場上沒有報價，且最近市場上也沒有與其有關的實 際交易價格的， 應當按照所轉移金融資產整體的公允價值扣除終止確認部分的對價后的余額 確定。 該金融資產整體的公允價值確實難以合理確定的， 按照金融資產整體的賬面價值扣除 終止確認部分的對價后的余額確定。 3.不滿足終止確認條件的金融資產轉移 企業(yè)仍保留與所轉移金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬的，應當繼續(xù)確認所 轉移金融資產整體，并將收到的對價確認為一項金融負債。 此類金融資產轉移實質上具有融資性質，不能將金融資產與所確認的金融負債相互 抵銷。 在隨后的會計期間， 企業(yè)應當繼續(xù)確認該金融資產產生的收入和該金融負債產生的費 用。 所轉移的金融資產以攤余成本計量的， 確認的相關負債不得指定為以公允價值計量且其 變動計入當期損益的金融負債。 

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（責任編輯：vstara）

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