案例分析題九
某上市公司2005年制訂了內部控制制度，其要點如下：
（1）為提高工作效率，公司重大資產(chǎn)處置、對外投資和資金調度等事宜統(tǒng)一由總經(jīng)理審批；
（2）為加快貨款回收，允許公司銷售部門及其銷售人員直接收取貨款；
（3）為擴大分公司的經(jīng)營自主權，允許分公司自行決定是否對外提供擔保。
（4）在物資采購方面，要求單筆金額在50萬元以上的采購業(yè)務應由分公司提出申請，公司管理層集體審批后由采購部門負責采購，財務部門辦理付款；對于單筆金額在50萬元以下的采購業(yè)務，由分公司直接辦理采購和付款業(yè)務。
（5）出納人員作為現(xiàn)金、銀行存款管理的具體責任人，負責登記現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和應收賬款、應付賬款明細賬，并妥善保管銀行票據(jù)和有關密碼。
要求：
從內部控制的角度對該公司制定的內部控制制度進行分析，并簡要說明理由。
分析和提示：
該公司制定的內部控制制度存在以下缺陷：
1.按照內部會計控制規(guī)范的要求，單位應明確規(guī)定涉及會計及相關工作的授權批準的范圍、權限、程序、責任等內容。單位內部的各級管理層必須在授權范圍內行使職權和承擔責任，經(jīng)辦人員也必須在授權范圍內辦理業(yè)務。單位應當建立規(guī)范的對外投資決策機制和程序，重大投資決策實行集體審議簽制度。該公司規(guī)定重大資產(chǎn)處置、對外投資決策和資金調度等事宜統(tǒng)一由總經(jīng)理審批，違背了授權批準控制的原則，屬于授權不當，同時也不符合重大投資集體決策的控制要求。
2.按照內部會計控制規(guī)范的要求，辦理銷售、發(fā)貨、收款三項業(yè)務的部門應當分設，不得由同一部門或個人辦理銷售和收款業(yè)務的全過程。銷售與收款屬于不相容崗位，該公司規(guī)定允許公司銷售部門及銷售人員直接收取貨款，違背了不相容崗位相互分離的控制要求。
3.按照內部會計控制規(guī)范的要求，單位應當加強對外擔保業(yè)務的會計控制，嚴格控制擔保行為，建立擔保決策程序和責任制度。該公司規(guī)定允許分公司自行決定是否對外提供擔保，違背了有關擔?？刂频囊螅瑫r也不符合授權批準控制和風險控制的要求。
4.對于單筆金額在10萬元以下的采購業(yè)務，由分公司直接辦理采購和付款業(yè)務地規(guī)定不當。采購和付款業(yè)務屬于不相容崗位或職務。
5.出納人員負責登記收賬款、應付賬款明細賬地規(guī)定不當，因為出納人員不得兼任債權、債務賬目的登記工作。 來源:-高級會計師考試

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