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案例分析題

中興公司為生產汽車配件的國有企業。該公司原執行《工業企業會計制度》(以下簡稱“原制度”)，經公司管理層決定，自2004年1月1日起執行《企業會計制度》(以下簡稱“新制度”)。

按照國家有關規定，國有企業在執行新制度前，應當進行財產清查。清查過程中發現的財產損失及按照新制度規定預計的損失，在“待處理財產損益”科目中分別“按照原制度核查的損失”及“按照新制度預計的損失”進行歸集。其中按照原制度核查的損失是指按照原制度已確認但尚未處理的損失及有確鑿證據表明已經發生的損失(或收益)，按照原制度規定應予確認而未確認的部分，“按照新制度預計的損失”是指按照新制度有關資產減值的規定預計的各項資產減值損失。企業應當執行新制度申請及財產清查的結果等資料報有國有資產監督管理等部門批準，經批準核銷的損失按照國家有關規定處理。企業在執行新制度時，應以核銷損失后的資產、負債金額作為起點。

(3)公司的短期投資包括一項賬面價值為640萬元的股票投資(40萬股，每股取得成本為16元)及一項賬面價值為300萬元的債券投資，公司2003年年報中列示短期投資940萬元。

2003年12月31日，公司短期投資股票的市場價格為每股14元。公司持有的短期債券價格上升至340萬元。

按新制度規定，對短期投資應按成本與市價孰低進行期末計量，并按單項投資計提短期投資跌價準備。

(4)公司的固定資產中包括一項于2003年12月停用的機器設備，設備原價為400萬元，已計提折舊140萬元。因技術進步的影響，以該設備生產的產品市場價格急劇下降。如果將該機器設備出售，出售價款為130萬元，另需支付10萬元稅費;如果用于生產產品，估計可能生產的未來現金流量現值為 100萬元。公司2003年年報中，對該固定資產分別以其原價400萬元及折扣140萬元計入固定資產及累計折舊項目中列示。

(5)公司的負債中包括一項2004年12月購入商品產生的應付賬款400萬元，因債權單位已于2002年注銷，該部分應付賬款已證實確實無法支付，按照原制度規定，企業對于確實無法支付的債務應計入發生當期的營業外收入、但公司對該事項一直未進行會計處理，其中2003年年報的應付帳款項目中仍包括該400萬元。

(6)中興公司2003年12月31日進行財產清查之前的資產負債表如下：

資產負債表(簡表)

編制單位：中興公司 2003年12月31日 單位：萬元

資產 年末數 負債和所有者權益 年末數

流動負債：

流動負債：

貨幣資金 8000 短期借款 1200

短期投資 940 應付賬款 1600

應收賬款 10000 應付福利費 390

減：壞賬準備 50 其他應付款 1100

其他應收款 300 流動負債合計 4290

存貨 6000 長期負債

流動資產合計25190 長期借款 900

應付債券 3000

長期負債合計 3900

固定資產： 所有者權益：

固定資產原價3240 實收資本 8000

減：累計折舊1240 資本公積 4000

固定資產凈值 2000 盈余公積 3200

未分配利潤 3800

所有者權益合計 19000

資產總計 27190 負債和所有者權益合計 27190

(7)按照國家有關規定，企業在執行新制度之初，對于財產清查過程中記入“待處理財產損益”科目的凈損失，經批準后轉入企業的未分配利潤，未分配利潤不是沖減的，應依次沖減盈余公積和資本公積，經上述沖減后仍有未沖減的損失，以負數在資產負債表的“未分配利潤”項目中反映。

中興公司在上述財產清查中按照原制度核查的損失以及按照新制度預計的損失，已經有關部門批準沖減相關的所有者權益項目。

除本題中所列情況外，中興公司其他資產未發生損失或減值，不考慮所得稅因素的影響。

要求：

1.分析判斷中興公司在財產清查過程中發現的事項，哪些屬于按照原制度核查的損失(或收益0，哪些屬于按照新制度預計的減值損失?分別說明理由并計算每事項的損失(或收益)金額。

2.計算執行新制度前應核銷的損失總額(含按照原制度核查的損失和按照新制度預計的損失)。

3.按照財產清查及核銷有關損失后的結果，調整2004年中興公司在執行新制度時資產負債表有關項目的年初數，填入答題紙第18頁資產負債表(簡表)“調整后”欄內相關空格中

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（責任編輯：xll）

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