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3.天時股份有限公司所得稅采用資產負債表債務法核算，所得稅稅率 33% 。 2007 年度有關所得稅會計處理的資料如下：

(1)2007 年度實現稅前會計利潤 110 萬元。

(2)2007 年 11 月，天時公司購入交易性證券，入賬價值為 40 萬元;年末按公允價值計價為 55 萬元。按照稅法規定，成本在持有期間保持不變。

(3)2007 年 12 月末，天時公司將應計產品保修成本 5 萬元確認為一項負債，按稅法規定，產品保修費可以在實際支付時在稅前抵扣。

(4)假設 2007 年初遞延所得稅資產和所得稅負債的金額為 0 。除上述事項外，天時公司不存在其他與所得稅計算繳納相關的事項，暫時性差異在可預見的未來很可能轉回，而且以后年度很可能獲得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額。

【要求】 計算 2007 年應交所得稅、確認 2007 年末遞延所得稅資產和遞延所得稅負債、計算 2007 年所得稅費用。

【分析與提示】

(1)計算應交所得稅

本年應交所得稅 =(稅前會計利潤 110 — 交易性證券收益 15 + 預計保修費用 5)× 33%=33(萬元)

(2)確認年末遞延所得稅資產或遞延所得稅負債

① 交易性證券項目產生的遞延所得稅負債年末余額 =15 × 33 % =4.95(萬元)

②預計負債項目產生的遞延所得稅資產 =5 × 33%=1.65(萬元)

(3)計算所得稅費用

2007 年所得稅費用 = 本期應交所得稅 +(期末遞延所得稅負債 - 期初遞延所得稅負債) -(期末遞延所得稅資產 - 期初遞延所得稅資產) =33+( 4.95-0)-( 1.65-0)=36.3 ( 萬元 )

4.天意股份有限公司(以下簡稱天意公司)所得稅稅率為 33% ， 2006 年前采用遞延法核算所得稅。自 2007 年 1 月 1 日 起，按照財政部“財會 [2006]3 號”文件的要求執行《企業會計準則第 18 號——所得稅》。天意公司 2007 年度與所得稅有關的經濟業務事項如下：

(1)2007 年 12 月末，天意公司期末存貨中有部分庫存商品(賬面余額 3000 萬元)發生了價值減損，天意公司對此計提了存貨跌價準備 200 萬元。按照稅法規定，計提的資產減值準備不允許稅前扣除，只能在實際發生損失時扣除。

[分析] ①存貨賬面余額 3000 萬元，計提存貨跌價準備 200 萬元后，存貨賬面價值為 2800 萬元，而存貨的計稅基礎為 3000 萬元，形成可抵扣暫時性差異 200 萬元。應將可抵扣暫時性差異對未來所得稅的影響，確認為遞延所得稅資產，列示在資產負債表中：

存貨項目形成的遞延所得稅資產年末余額 = 可抵扣暫時性差異×所得稅稅率 =200 × 33%=66(萬元)

(2)2005 年 12 月，天意公司購入一臺管理用電子設備，入賬價值為 3000 萬元，預計使用年限 5 年，預計凈殘值為 0 ，按年數總和法計提折舊。按照稅法規定，應采用直線法計提折舊，預計使用年限和預計凈殘值與會計一致。

[分析] ② 2007 年末固定資產賬面價值 =3000 —(3000 × 5/15+3000 × 4/15)=3000-1800=1200(萬元)

固定資產計稅基礎 =3000-( 3000/5 × 2)=3000 — 1200=1800(萬元)

資產賬面價值 1200 萬元與計稅基礎 1800 萬元之間的差額 600 萬元，形成可抵扣暫時性差異。按照規定，應將可抵扣暫時性差異對未來所得稅的影響，確認為遞延所得稅資產，列示在資產負債表中：

固定資產項目形成的遞延所得稅資產年末余額 =600 × 33%=198(萬元)

(3)2007 年末，天意公司所持有的交易性證券的公允價值為 600 萬元，其購入成本為 640 萬元，天意公司已按新準則的要求確認了相關的損失，將其計入了當期損益。按照稅法規定，可以在稅前抵扣的是其購入成本。

[分析] ③交易性證券的賬面價值為 600 萬元，其計稅基礎為 640 萬元，形成可抵扣暫時性差異 40 萬元。按照規定，應將可抵扣暫時性差異對未來所得稅的影響，確認為遞延所得稅資產，列示在資產負債表中：交易性證券形成的遞延所得稅資產年末余額 =40 × 33%=13.2(萬元)

(4)2006 年 1 月 1 日 ，天意公司投資于乙公司，占乙公司表決權資本的 40% ，準備長期持有，對乙公司具有重大影響。投資時天意公司發生的投資成本為 4000 萬元(初始投資成本大于應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額);至 2007 年末，因確認被投資單位凈利潤投資企業所擁有的份額而增加的長期股權投資的賬面價值為 500 萬元。按照稅法規定，處置長期股權投資時可在稅前抵扣的是其初始投資成本。

假定天意公司除上述事項外，不存在其他與所得稅計算繳納相關的事項;暫時性差異在可預見的未來很可能轉回，而且以后年度很可能獲得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額。

④長期股權投資賬面價值為 4500 萬元，其計稅基礎為 4000 萬元，形成應納稅暫時性差異 500 萬元。按照規定，應將應納稅暫時性差異對未來所得稅的影響，確認為遞延所得稅負債，列示在資產負債表中：

長期股權投資形成的遞延所得稅負債年末余額 =500 × 33%=165(萬元)

【要求】

(1)請說明天意公司所得稅核算方法的變更應采取的會計處理方法。

(2)對上述業務事項，判斷是否形成暫行性差異;如果是，請分析說明其對 2007 年 12 月 31 日 資產負債表中遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的影響。

[分析]( 1)2006 年前，天意公司所得稅采用遞延法核算， 2007 年 1 月 1 日 起，按照有關法律法規的要求，改為資產負債表債務法核算，屬于會計政策變更，應采用追溯調整法進行處理。

(2)暫時性差異，是指資產或負債的 賬面價值 與其 計稅基礎 之間的差額。對于暫時性差異，應按照《企業會計準則 18 號——所得稅》的規定，確認和計量相應的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債。下面對資料中的各業務事項分析如上。

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（責任編輯：xll）