目標

本準則的目標是規范對關聯方關系以及實體與其關聯方之間的交易和未結算余額的信息披露。

范圍

1．本準則適用于：

（1）確認關聯方的關系，和實體與其關聯方之間的交易和未結算余額；

（2）確認在什么情況下通用財務報表要求披露（1）中的項目；

（3）確定對這些項目要做的披露。

2．本準則不要求披露管理人員報酬、業務費用津貼以及實體日常經營過程中支付的同類項目。

3．本準則不要求在與實體所屬集團的合并財務報表一同提供或發布的母公司或全資子公司單獨財務報表中，披露關聯方交易和未結算余額（參見第3段）。

4．在企業集團內同其他實體之間的關聯方交易和未結算余額在實體單獨的財務報表中披露，除非按照第3段的要求免于披露。編制集團合并的財務報表時，將集團內部的關聯方交易和未結算余額抵消。

關聯方披露的目的

5．關聯方關系是商業經營活動的普遍特征。例如，實體經常通過子公司或聯營實體開展其部分經營活動；經常為了投資或貿易目的而購買其他實體的股權，購買股權的份額之大，足以使投資者對被投資者進行控制或共同控制，或者能夠對被投資者的財務和經營政策施加重大影響。

6．關聯方關系可能會對實體的損益、財務狀況和現金流量產生影響。關聯方之間可能發生一些在非關聯方之間不一定會發生的交易。例如，以成本價向母公司銷售商品的實體可能不會按照同樣的條款向其他客戶銷售商品。而且關聯方交易所訂立的價款可能與非關聯方交易不同。

7．即使不發生關聯方交易，實體的損益、財務狀況和現金流量也會受到關聯方關系的影響。僅僅因為存在這種關系，可能足以影響實體與其他方面的交易。例如，在母公司購買另一子公司時，子公司可能中斷與其貿易伙伴的關系，因為另一子公司的經營業務與其貿易伙伴相同。又如，某一方可能由于另一方的重大影響而不采取行動，如子公司遵照母公司的指示而不進行研究開發活動。

8．出于這些原因，對關聯方交易、未結算余額和關聯方關系的了解可能會影響到財務報表的使用者對實體經營的評估，包括對實體面臨的風險和機遇的評估。

定義

9．本準則使用的下列術語，其含義為：

關聯方，滿足以下條件者為實體的關聯方：

（1）直接或者通過一個或若干個中介間接地：

①控制、或是受實體的控制、或是與實體同受控制（包括母公司、子公司和伙伴子公司）；

②在實體中有權益，因此對該實體有重大影響；或

③對實體具有共同控制；

（2）聯營企業（按《國際會計準則第28號——對聯營企業投資會計》的定義）；

（3）實體是合營者的合營企業（參見《國際會計準則第31號——合營中權益的財務報告》）；

（4）實體或其母公司關鍵的管理人員，即直接或間接地有權并負責計劃、指揮和控制實體活動的人員，包括該實體的所有董事（執行董事或非執行董事）或高級職員；

（5）與（1）和（4）項提及的個人關系密切的家庭成員；

（6）由（4）或（5）項提及的個人擁有表決權，能直接或間接地控制或共同控制，或者能對其施加重大影響的實體；或

（7）針對實體或其關聯方實體的雇員福利的離職后福利計劃。

關聯方交易，指關聯方之間相互轉移資源、服務或義務，不論是否收取價款。

控制，指為了從實體的活動中獲取利益而決定該實體財務和經營政策的權力。

共同控制，指按合同規定對某項經濟活動共享控制。

重大影響，指參與實體財務和經營政策上的決定，但不控制這些政策的權力?？梢酝ㄟ^持股、章程或協議來獲得重大影響。

與個人關系密切的家庭成員，指在處理與實體的關系時，有可能影響他或受他影響的家庭成員。包括：

（1）其同居關系者和子女；

（2）其同居關系者的子女；及

（3）依靠其或其同居關系者生活的人。

10．在考慮各種可能的關聯方關系時，應當注重關系的實質，而不僅僅是法律形式。

11．在本準則中，下列情形不屬于關聯方：

（1）盡管有“關聯方”定義中的（4）、（5）兩項規定，卻不能僅僅因為兩個實體有一位共同的董事或其他關鍵管理人員就確定其為關聯方；

（2）不能僅僅因為合營雙方分享對合營企業的共同控制，就確定其為關聯方；

（3）通過與實體的日常交往而聯系的①資金提供者、②工會、③公用事業以及④政府部門和機構（即使他們可能影響實體的行動自由或參與其決策過程）；

（4）與實體發生大量業務往來，并僅僅因此形成經濟依賴的客戶、供應商、專銷商、批發商或普通代理商。

披露

12．當存在控制關系時，無論關聯方之間有無交易都應披露關聯方關系。

13．當存在控制關系時，為使財務報表的讀者了解關聯方關系對實體的影響，無論關聯方之間是否發生了交易，都宜說明該關聯方關系。

14．如果關聯方之間發生了交易，實體應披露關聯方關系的性質以及為理解關聯方關系對財務報表潛在影響所必需的有關交易和未結算余額的信息。披露至少應包括：

（1）交易金額；

（2）未結算余額的金額及：

①未結算余額的條款和條件，包括它們是否有擔保，以及結算中所提供對價的性質；及

②給予或收到任何擔保的細節；

（3）與未結算余額的金額相關的壞帳準備；及

（4）本期確認的與關聯方壞帳或可疑債務有關的費用。

15．下列所有實體都應單獨披露第14段中的項目：

（1）母公司；

（2）對實體具有共同控制或重大影響的實體；

（3）子公司；

（4）聯營企業；

（5）實體為合營者的合營企業；

（6）實體或其母公司的關鍵管理人員；及

（7）其他相關各方。

16．如果交易是同關聯方發生的，則需對其進行披露。下面是一些例子：

商品(產成品或半成品)的購銷；

不動產和其他資產的購銷；

勞務的提供或接受；

租賃；

研究與開發項目的轉移；

許可協議下的轉移；

融資協議下的轉移（包括以現金或實物提供的貸款或權益性投資）；

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代表實體或由實體代表另一方所進行的債務結算。

17．只有在披露可以被證實的情況下，才能披露關聯交易是以等同于公平交易的條件所進行的。

18．對相同性質的項目，除非為理解關聯方交易對實體財務報表的影響而必須分別列示外，可以匯總反映。

19．在編制財務報表時，沒有完全抵消同聯營企業發生的按權益法核算的交易和同合營企業發生的按比例合并或權益法核算的交易。因此，這些交易要作為關聯方交易進行披露，除非適用于第3段中的免于披露的規定。

生效日期

20．本準則對報告期自2003年1月1日或以后日期開始的財務報表有效。鼓勵提前使用。

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（責任編輯：vstara）

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