（五）內部控制的方法

　　1.不相容職務相互分離控制

　　所謂不相容職務，是指那些如果由一個人擔任既可能發生錯誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯誤和舞弊行為的職務。不相容職務主要包括：授權批準與業務經辦、業務經辦與會計記錄、會計記錄與財產保管、業務經辦與稽核檢查、授權批準與監督檢查等。對于不相容的職務如果不實行相互分離的措施，就容易發生舞弊等行為。比如，物資采購業務，批準進行采購與直接辦理采購屬于不相容的職務，如果這兩個職務由同一個人擔當，即出現該員工既有權決定采購什么，采購多少，又可以決定采購價格、采購時間的情況等，如果沒有其他崗位或人員的監督、制約，就容易發生舞弊行為。不相容職務分離的核心是“內部牽制”，因此，

　　單位在設計、建立內部控制制度時，首先應確定哪些崗位和職務是不相容的；其次要明確規定各個機構和崗位的職責權限，使不相容崗位和職務之間能夠相互監督、相互制約，形成有效的制衡機制。

　　2.授權批準控制

　　授權批準是指單位在辦理各項經濟業務時，必須經過規定程序的授權批準。授權批準形式通常有一般授權和特別授權之分。一般授權是對辦理常規性的經濟業務的權力、條件和有關責任者作出的規定，這些規定在管理部門中采用文件形式或在經濟業務中規定一般性交易辦理的條件、范圍和對該項交易的責任關系，在日常業務處理中可以按照規定的權限范圍（包括制定產品銷售價格的權力、購買固定資產的權力以及招聘員工的權力等）和有關職責自行辦理，其時效性一般較長。特別授權是指對辦理例外的、非常規性交易事件的權力、條件和責任的特殊規定，比如非經常的、重大的籌資行為、投資決策等。單位必須建立授權批準體系，明確：（1）授權批準的范圍；（2）授權批準的層次；（3）授權批準的程序；（4）授權批準的責任。

　　3.會計系統控制

　　會計作為一個信息系統，對內能夠向管理層提供經營管理的諸多信息，對外可以向投資者、債權人等提供用于投資等決策的信息。會計系統控制主要是通過對會計主體所發生的各項能用貨幣計量的經濟業務進行記錄、歸集、分類、編報等而進行的控制。其內容主要包括：（1）建立會計工作的崗位責任制，對會計人員進行科學合理的分工，使之相互監督和制約；（2）按照規定取得和填制原始憑證；（3）設計良好的憑證格式；（4）對憑證進行連續編號；（5）規定合理的憑證傳遞程序；（6）明確憑證的裝訂和保管手續責任；（7）合理設置賬戶，登記會計賬簿，進行復式記賬；（8）按照《會計法》和國家統一的會計制度的要求編制、報送、保管財務會計報告。

（責任編輯：vstara）

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