第一章資產(chǎn)減值
　　　2006年2月15日發(fā)布的《企業(yè)會計準則第8號――資產(chǎn)減值》作為專門的準則規(guī)范了資產(chǎn)減值的確認、計量和相關信息的披露，但是該準則并不適用于所有資產(chǎn)減值，存貨、采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)、消耗性生物資產(chǎn)、建造合同形成的資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)、融資租賃中出租人未擔保余值、金融資產(chǎn)減值不在該準則規(guī)范范圍之內(nèi)，《資產(chǎn)減值》準則主要規(guī)范固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和對子公司、聯(lián)營公司和合營的投資減值等。2006年高級會計師第一章大綱介紹了三塊資產(chǎn)減值內(nèi)容：存貨減值、金融資產(chǎn)減值及固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)減值，他們分別適用《存貨》、《金融工具確認與計量》及《資產(chǎn)減值》準則，本章結(jié)合新準則及新大綱內(nèi)容分別介紹這三類資產(chǎn)減值。

存貨減值
 會計期末，存貨應當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，即當成本低于可變現(xiàn)凈值時，存貨按成本計量；當成本高于可變現(xiàn)凈值時，存貨按可變現(xiàn)凈值計量。這里所講的"成本"是指期末存貨的實際成本。如果企業(yè)在存貨成本的日常核算中采用計劃成本法、售價金額核算法等簡化核算方法，則"成本"為經(jīng)調(diào)整后的實際成本。存貨的可變現(xiàn)凈值一般應以資產(chǎn)負債表日存貨的估計售價為基礎加以確定會計期末，存貨應當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，即當成本低于可變現(xiàn)凈值時，存貨按成本計量；當成本高于可變現(xiàn)凈值時，存貨按可變現(xiàn)凈值計量。這里所講的"成本"是指期末存貨的實際成本。如果企業(yè)在存貨成本的日常核算中采用計劃成本法、售價金額核算法等簡化核算方法，則"成本"為經(jīng)調(diào)整后的實際成本。存貨的可變現(xiàn)凈值一般應以資產(chǎn)負債表日存貨的估計售價為基礎加以確定
（一）存貨發(fā)生跌價的判斷
企業(yè)在資產(chǎn)負債表日對存貨檢查時如發(fā)現(xiàn)下列情形之一，應當考慮計提存貨跌價準備：
1.市價持續(xù)下跌，并且在可預見的未來無回升的希望。
2.企業(yè)使用該原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價格。
3.企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價格又低于其成本。
4.因企業(yè)所提供的商品或勞務過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導致市場價格逐漸下跌。
 5.其他足以證明該項存貨實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。
（二）存貨可變現(xiàn)凈值的確定及計提存貨跌價準備的方法
 "可變現(xiàn)凈值"一般應以資產(chǎn)負債表日存貨的估計售價為基礎加以確定。    （一）可變現(xiàn)凈值的確定    1．產(chǎn)成品、商品和用于出售的原材料等直接用于出售的存貨，其可變現(xiàn)凈值根據(jù)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以存貨的估計售價減去估計的銷售費用和相關稅金后的金額確定。    2．用于生產(chǎn)的材料、在產(chǎn)品或自制半成品等需要經(jīng)過加工的存貨，其可變現(xiàn)凈值根據(jù)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以存貨的估計售價減去至完工估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅金后的金額確定。    3．如果屬于按定單生產(chǎn)，則應按協(xié)議價而不是估計售價確定可變現(xiàn)凈值。    （二）企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值時應考慮的因素   企業(yè)會計準則規(guī)定，企業(yè)在確定存貨的可變現(xiàn)凈值時，應當以取得的可靠證據(jù)為基礎，并且考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負債表日后事項的影響等因素。    這就是說，可變現(xiàn)凈值的確定必須建立在取得的可靠證據(jù)的基礎上。這里所講的"可靠證據(jù)"是指對確定存貨的可變現(xiàn)凈值有直接影響的確鑿證明，如產(chǎn)品的市場銷售價格、與企業(yè)產(chǎn)品相同或類似商品的市場銷售價格、供貨方提供的有關資料、銷售方提供的有關資料、生產(chǎn)成本資料等。同時，還應考慮持有存貨的目的。由于企業(yè)持有存貨的目的不同，確定存貨可變現(xiàn)凈值的計算方法也不同。如用于出售的存貨和用于繼續(xù)加工的存貨，其可變現(xiàn)凈值的計算就不相同，因此，企業(yè)在確定存貨的可變現(xiàn)凈值時，應考慮持有存貨的目的。企業(yè)持有存貨的目的，通?？梢苑譃椋海?）持有以備出售，如商品、產(chǎn)成品，其中又分為有合同約定的存貨和沒有合同約定的存貨；（2）將在生產(chǎn)過程或提供勞務過程中耗用，如材料等。但是，需要注意的是，企業(yè)在確定存貨的可變現(xiàn)凈值時還應考慮資產(chǎn)負債表日后事項等的影響，這些事項應能夠確定資產(chǎn)負債表日存貨的存在狀況。即在確定資產(chǎn)負債表日存貨的可變現(xiàn)凈值時，不僅要考慮資產(chǎn)負債表日與該存貨相關的價格與成本波動，而且還應考慮未來的相關事項。也就是說，不僅限于財務會計報告批準報出日之前發(fā)生的相關價格與成本波動，還應考慮以后期間發(fā)生的相關事項。比如，20×2年12月31日，某一品牌小轎車的市場銷售價格為100000元。由于我國已加入WTO，根據(jù)可靠資料，預計在20×3年5月，該品牌汽車市場銷售價格可能會下跌至98000元，則在編制20×2年12月31日的資產(chǎn)負債表時，企業(yè)確定該品牌汽車的可變現(xiàn)凈值時就可能需要考慮20×3年5月汽車銷售價格將下跌這一因素。
     （三）材料存貨期末計量的不同情形的處理    企業(yè)會計準則規(guī)定了材料存貨期末計量的具體運用情況。    1．對于用于生產(chǎn)而持有的材料等，如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預計高于成本，則該材料應當按照成本計量。這里的"材料"指原材料、在產(chǎn)品、委托加工材料等。"可變現(xiàn)凈值高于成本"中的成本是指產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本。
     例:資料：    （1）20×2年12月31日，興業(yè)公司庫存原材料--A材料的賬面價值（成本）為3000000元，市場購買價格總額為2800000元，假設不發(fā)生其他購買費用；    （2）用A材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品--W1型機器的可變現(xiàn)凈值高于成本；    （3）確定20×2年12月31日A材料的價值。    分析：根據(jù)上述資料可知，20×2年12月31日，A材料的賬面價值（成本）高于其市場價格，但是由于用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品--W1型機器的可變現(xiàn)凈值高于成本，也就是用該原材料生產(chǎn)的最終產(chǎn)品此時并沒有發(fā)生價值減損，因而，在這種情況下，A材料即使其賬面價值（成本）已高于市場價格，也不應計提存貨跌價準備，仍應按3000000元，列示在20×2年12月31日的資產(chǎn)負債表的存貨項目之中。

（責任編輯：vstara）

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